企业内部控制操作实务

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1、企业内部控制操作实务目　录　　一、内部控制的定义和发展　　二、企业内部控制内容的五个要素　　三、企业内部控制的应用　　四、企业内部控制评价的程序　　五、企业内部控制的审计　　六、审计委员会在企业中的监察角色　　七、内部控制与公司治理第一节　内部控制的定义和发展　　一、内部控制的定义　　内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。内部控制和风险管理是出色的公司治理极为重要的组成部分。出色的公司治理意味着董事会必须对企业的所有风险加以识别和管理。就风险管理而言，内

2、部控制系统涉及企业财务、运营、遵守法律法规及其他方面。　　内部控制系统包括两个因素，分别是内部环境和控制政策与程序。　　内部环境：企业内对于内部控制的态度及内部控制意识，代表整个企业对于内部控制的价值观。　　控制政策及程序：嵌入企业运营中的具体的内部控制。其设计目的在于，尽可能确保业务行为是有序且有效的。　　对内部控制定义的不同认识与分析　　（一）COSO委员会对内部控制的定义　　COSO是全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNational

3、CommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文缩写。根据《萨班斯法案》第404节条款以及美国证券交易委员会（SEC）的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。　　公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。　　（二）美国上市公司会计监督管理委员会对内部控制的定义　　所谓财务报告内部控制，是指在企业主要的高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能的人员的监督下设计的

4、一套流程，并由公司的董事会、管理层和其他人批准生效，该流程可以为财务报告的可靠性及根据公认会计原则编制的对外财务报表提供合理保证。　　（三）特恩布尔委员会对内部控制的定义　　控制的主要组成部分包括为企业的有效运营提供辅助条件，使企业有能力对阻碍目标实现的重大风险作出反应。此外，内部控制还应能确保对内和对外报告的质量。而且，内部控制还应能确保法规及企业内部有关业务开展的政策得以遵守。　　（四）中国《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义26　　财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月联合发布的《企业内部控制基本规范》中

5、指出：内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。　　【要点提示】从上述的定义中可以看出，内部控制是为确保实现企业目标而实施的程序和政策，包括内部环境和控制政策与程序。内部控制主要涉及企业财务、运营、遵守法律法规等方面。　　典型例题:　　【多选题1】下列有关内部控制的概述正确的有（　）。　　A.就风险管理而言，内部控制系统涉及企业财务、运营、遵守法律法规及其他方面　　B.

6、内部控制系统包括两个因素：内部环境和控制政策与程序　　C.只要实施了优良的内部控制系统，企业目标就一定能实现　　D.内部控制是一个过程，而非目标　　【答案】ABD　　【解析】实施内部控制系统能够为实现企业目标提供合理保证。　　【多选题2】内部控制关注的方面包括（　）。　　A.报告及相关信息　　B.经营效率和结果　　C.遵守法规和法律　　D.员工的福利问题　　【答案】ABC　　【解析】内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。就风险管理而言，内部控制系统涉及企业财务、运营、遵守法律法规及其他方面。　　【多选题3】一般来讲，内

7、部控制系统包括两个因素，分别是（　）。　　A.内部环境　　B.控制政策与程序　　C.控制目标　　D.控制结果　　【答案】AB　　【解析】不同时期和不同组织提出的内部控制，其具体要素存在着一定的差异。但是如果题目没有明确说明依据，只是泛泛提出内部控制系统的两个要素，则内部控制系统的两个因素分别是内部环境和控制政策与程序。二、内部控制的演变与发展　　（一）内部控制在20世纪80年代的控制理论　　美国注册会计师协会于1998年5月发布的《企业准则公告第55号》中，用“内部控制结构”的概念取代了“内部控制制度”。　　公告认为内部控制结构由

8、下列三个因素组成：　　（1）控制环境　　（2）会计制度　　（3）控制程序　　（二）内部控制在成熟阶段的研究成果　　COSO委员会于1992年9月发布了《内部控制——整合框架》，1994年进行了增补，简称《内部控制框架》，即COSO内部控制框架，这份