[经管营销]企业内部控制规范：逻辑结构与操作实务

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1、企业内部控制规范：逻辑架构与操作实务——《企业内部控制规范》解读财政部财政科学研究所徐玉德内部控制专题—清华2021/7/14主要内容二、中国企业内部控制的发展与逻辑架构2一、全球化视野下的企业内部控制三、企业内部控制基本规范解读四、企业内部控制配套指引解读一、全球化视野下的企业内部控制（一）为什么要实施内部控制（二）国外内部控制的发展与演进（三）全球化视野下内部控制的特点管理的五大职能计划组织人事领导控制控制机制预定状态参数(计划、标准)调节行为(行政的、经济的、法律的、文化的)参数比较分析(差异及原因)实际状态参数(记录、报表、印象)控制

2、对象(运行中的系统)必要条件控制前提核心环节控制能力欺诈、腐败与造假案例一：美国安然公司(Enron)2001年，安然是美国最大的石油和天然气企业之一年末，安然宣布第三季度录得6.4亿美元的亏损，美国证监会对该公司进行调查，发现该公司在1997以来虚报利润5.8亿美元年末，安然申请破产保护令，但在之前10个月内，公司却因股票价格超越预期目标而向董事及高级管理人员发放3.2亿美元的红利2006，安然公司主席及首席执行官被美国法院认定有罪安然公司前创始人受6项欺诈及做假指控，最高判刑为45年监禁，而4项银行欺诈指控还将给他带来最高120年监禁的判

3、决针对前首席执行官的19项指控的可判刑期加起来也将高达185年首席财务官也被判刑10年调查发现：安然的董事会及审计委员会均采取不干预(“hands-off”)监控政策•事件发生之后，部分董事表示不太了解安然的财务状况、期货及期权的业务•安然重视短期的业绩指标•安然管理高层常常藐视或推翻公司制定的内控制度案例二：美国世通公司(Worldcom)世通是美国第二大的电信公司2002年，被发现利用把营运性开支反映为资本性开支等方法，虚报利润735亿美元2002年末申请破产保护令，成为美国历史上最大的破产个案美国法院处罚认定四名主管(包括公司的CEO和

4、CFO)承认串谋讹诈，被联邦法院刑事起诉2005年董事长及首席执行官被判入狱25年，当时已经63岁调查发现：世通的董事会持续赋予公司的首席执行官(BernardEbbers)绝对的权力，让他一人独揽大权美国证监会的调查报告指出：世通完全没有制衡机制世通为公司的高级管理层提供丰厚(不合理)的薪酬和奖金欺诈、腐败与造假国内近年来的案例琼民源银广夏巨人集团欺诈、腐败与造假案例引发的反思1.熟悉企业本身的业务与相关风险？？？切记：避免制定不切实际的目标或盲目扩展投资，使企业承受无谓的风险2.建立内控和相互制衡的机制？？？切记：权力过分集中就会出现腐败

5、的情况3.紧盯着现金？？？所有犯案、挪用公款和偷窃行为均与现金有关常言：“会计数字只是参考意见，现金才真正令你感到踏实。”4.合理制定绩效评估与激励机制？？？“如果你发现精明的员工做出蠢事，你应意识到这可能是因为他们受到公司的绩效与激励机制的诱导而产生的结果。”案例引发的反思5.建立规范和健全的财务报告系统？？？财务报告系统必须有能力为企业提供及时、准确和具高分析性的财务资料，以帮助管理层管理业务和赢取股东的信心6.深化企业风险管理文化？？？建立健康的企业文化及价值观，企业必须•由上而下，身体力行，建立严谨的“风纪”，使员工能上行下效•订立管

6、理原则和行为规范•通过绩效管理的方法，鼓励正确的行为和态度加强培训和沟通•企业必须建立有效机制，使员工能从企业本身或其他企业所犯的错误(或接近犯错)的经验中，吸取教训为什么控制++控制什么谁来控制帮助达成组织目标风险:人，物与资金，信息董事会总裁室经理层员工层=什么是内部控制实现有效控制的过程衡量成效纠正偏差确立标准结果执行制定控制标准衡量工作绩效纠正偏差内部控制的类型1预防性控制2检查性控制3纠正性控制4补偿性控制事前事中事后内控的作用：错弊三角理论职业道德法律法规内部控制不愿不敢不能机会借口压力内控的作用：GONE理论与三角论一样的，还是

7、机会！强调“贪婪”！机会O需要N贪婪G暴露E一、全球化视野下的企业内部控制（一）为什么要实施内部控制（二）国外内部控制的发展与演进到源头去，到师傅那儿去（三）全球化视野下内部控制的特点西方内部控制的五段路1920~40年代1940~70年代21世纪以来内部牵制内控制度全面风险管理复杂性1980~90年代内控结构1990年代内控整体框架二分法三分法五要素八要素?内部控制制度阶段以“表”为目的内控评价成为抽样审计的出发点，开始超出会计范畴。1940~70年代2会计记录会计控制管理控制直接间接要评价不评价内部控制结构阶段以“法”为目的水门事

8、件1979反国外贿赂法1979年，SEC新要求1974，尼克松辞职1980~90年代31988年，AICPA，审计准则公告第55号内部控制结构控制环境会计制度控制