人力资源会计假设研究

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1、人力资源会计假设研究摘　要：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。现有　　第一，研究者不清楚会计假设的意义。假设是第一原理，是不可能由其他假设或者定义推导出来的。上述第3条假设，显然并不是第一原理。人力资源的价值，固然是管理的函数，但是众所周知，管理是要由人来进行的。因此，我们也可以说管理是人力资源价值的函数。这不是逻辑上的循环论证了吗？假设还应该是整个理论的逻辑出发点。如果它不能作为整个理论的逻辑出发点，显然就不能被称为假设。上述第2条假设，显然也不能被称为假设。人是有价值组织的资源，那么人难道不

2、是无价值组织的资源么？从历史唯物主义的观点来看，人是世间最可宝贵的财富，只要有了人，什么人间奇迹都可以创造出来。这正是人的主观能动性的伟大作用。人可以使无价值的组织变成有价值的组织；可以使有价值组织变得更有价值；人也可以使有价值组织变为无价值的组织。这样的事例在经济学的领域里并不少见。因此，上述假设中的第8条，就值得商榷，因为并不是所有的人力资源所产生的利益，对组织来说都是有价值的，都有助于组织目标的实现。　　第二，混淆会计假设和会计基本概念。会计基本概念，又称为会计元素、会计要素、会计基本定义

3、。它是组成会计学理论体系最基本的单元。各个国家由于对会计学理论体系的理解不同，因此，对于会计要素的个数也存在着一定的差别。根据我国《会计准则》的规定，会计的基本概念有六个：资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润。上述9、10、11这三条假设，完全应该在“资产”的基本概念中予以解决，因此，它们显然不应该是假设。　　第三，混淆会计假设与会计原则的区别。会计假设是指会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所做出合乎事理的逻辑推断。会计原则是会计核算中对会

4、计对象进行确认、计量的科学规范，是会计工作的经验总结，具有普遍和持续适用的性质。　　上述第13条中，人力资源投资成本资本化和费用化的合理性问题，是会计操作过程中要解决的问题，根本不是人力资源会计理论的逻辑起点。正确划分人力资源的资本化（资本性支出）和费用化（收益性支出），这是会计的一个基本原则，并不是会计假设。何况人力资源投资成本资本化是否比费用化更合理的问题，本身还需要研究。一个尚待研究的问题，怎么可以作为第一原理呢？2007年1月1日起实行的新的《企业会计准则》中，已经取消了“划分收益性支出

5、与资本性支出原则”。　　第四，完全否定了人力资源会计的特殊性。人力资源会计之所以有别于一般的会计，就是因为它具有和一般的会计不一样的特点。如果我们只强调人力资源会计和传统会计的同一性，而否定了人力资源会计的特殊性，那实际上就否定了人力资源会计存在的合理性。上述会计假设中的第1条和第7条，显然没有充分考虑人力资源会计的特殊性。　　第五，没有弄清楚会计假设与会计报告两者作用不同。会计假设是会计体系的逻辑出发点，没有它，会计工作就无法进行。会计报告是会计工作的成果和目标。它的作用就是为了满足内外部人员

6、对主体会计信息的需要。上述假设中的第4条和第12条，都只是会计报告应该起到的作用，而不是人力资源会计假设的作用。　　第六，研究者本身的素质问题。由于人力资源的会计假设问题，并不仅仅是会计学的问题，它还要涉及哲学、方法论、逻辑学和科学美学等学科的知识，因此，如果研究者在上述各个学科领域内的知识不足的话，就容易在人力资源会计假设的研究过程中误入歧途。　　这里我们想要强调的是会计假设和科学美学的关系问题。一个公理化的理论体系究竟应该有多少个假设，这是科学美学中关于假设数量美学意义的研究问题。假设的数量

7、，应该以能够演绎出相应的理论体系为依据。假设的数量太少，就有可能演绎不出整个理论体系；假设的数量太多，从科学美学的观点来说，理论就显得“不漂亮”。这和科学家的美学理想是相悖的。我们知道，在18世纪，有很多数学家对欧几里得几何学公理体系中的公理数量进行了卓有成效的研究。他们认为：欧几里得几何学公理体系中的“平行线公理”是“多余”的。既然是“多余”的，在理论上就显得“不漂亮”。于是，很多人毕其一生之精力所做的研究工作，就是要取消“平行线公理”的公理资格，使之由公理变为定理。最后，证明“平行线公理”是

8、不能取消的公理，并由此而发现了非欧几里得几何学（欧几里得几何学的“平行线公理”认为：“过直线外的一点，只能做一条直线与已知直线平行”。如果把这个公理改变为：“过直线外的一点，可以做无数条直线与已知直线平行”，那么这个新的公理和原来的四条公理，就可以组成新的逻辑系统。在这个新的逻辑系统中，其内部也是无矛盾性的）。在人力资源会计假设的研究中，“一假设论”和“三假设论”，由于其假设的数量过少，因此，不可能由这么少的假设，推演出整个人力资源会计的。“六假设论”和“十假设论”，其假设的数量显然又太多，从科