人力资源会计假设的初步研究(1)

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1、人力资源会计假设的初步研究(1)摘要：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。现有文献提出的人力资源会计假设多有偏颇洹，存在以下一些问题：对会批计假设概念界定不清；混淆会计假设和会计基本概念；臁混淆会计假设与会计原则的虱区别；否定人力资源会计的特殊性；混淆会计假设和会耻计报告的作用；研究者本身诩的素质问题。对人力资源的会计计量做出新的制度安排，就可以对传统的四个会计掘假设做出新的诠释。关键词罾：人力资源；会计假设；会计计量一、会计假设是会计理论体系的逻辑起点众？所周知，会计假设在整个会妾计学学科体系

2、中，有着非常觉重要的作用。从实践上说，唰会计假设是一切会计实务的讼基石。如果没有这个基石，贺所有的会计实务就无法进行。从理论上说，会计假设是歪庞大的会计学学科体系产生襻的逻辑起点。如果没有这个颞逻辑起点，会计学的理论体泾系也就无法通过演绎法构造专出来。会计假设是指会计州人员对那些未经确切认识，搏或无法正面论证的经济事物郦和会计现象，根据客观的正插常情况或趋势，所做出的合槊乎事理的推断。它是日常会综计处理的必要前提。会计假鼙设的性质和作用，类似于数腺学中的“公理”，或者类似痹于物理学中的“第一原理”吓。1

3、2/12人类在长期的经济活动甯中，在对各种经济环境进行冼认真的分析以后，研究出了簪相应的会计形式来反映人类跚经济活动的内在规律。通过捆对无数会计实务的抽象、概期括，会计学家才提出了可以豇作为会计学的“公理”或者甚“第一原理”的会计假设。篝会计学理论体系的会计假设有四个：即会计的主体性是假设；会计的持续性经营假掏设；会计的可分期假设；会眄计的货币计量的假设。在跻会计实务中，这四个假设是啤无法通过其他的会计假设推淞导出来的，也是无法通过其他的途径可以证明的。因此，它们是人们进行会计工作餍的基本前提。如果

4、没有这四个会计假设，会计工作就无榭法进行。从历史的观点来搋看，这四个会计假设的提出讼，完全是人们对大量的会计沾实务进行归纳、概括以后得纤出的结果。一直到1494ё年，意大利数学家卢卡。帕皱乔利在其《算术、几何与比衢例概要》一书中，全面系统铐地介绍了意大利的复式记账昌法，并从理论上作了阐述。焐卢卡。帕乔利从账簿的设置和财产盘查出发，通过一步螋步逻辑推断，最终推导出总钲账记账规则和记账方法。这蹿是世界会计史上第一次运用砀演绎法，从一个逻辑起点出铬发，推演出会计学理论体系晋的理论研究[1].人力饣资源会计是

5、会计学学科体系鑫12/12中的一个分支学科，其学科的大厦，显然也必须建立在陬可靠的基石之上。因此，人力资源会计也需要有和它的客观内容相适应的会计假设杈。纵观科学史，绝大多数鄯学科的产生，遵循学科产生貅的一般规律。先有大量的实睨证材料的积累，然后再通过召一定的逻辑过程———归纳鳘、概括、抽象、演绎，才进炻入理论化的阶段。然而，人鞠力资源会计的产生，却并不留符合学科产生的一般规律。人力资源会计至今也没有积蜗累多少实证材料。它“应运厨而生”，只是因为时代的需枯要。因此，人力资源会计不ǜ可能通过“实证——

6、—归纳М———演绎”的逻辑途径得葛到发展，而只能通过“演绎鹏———实证”的逻辑途径获卉得生存的权利。为了通过演志绎法来构造自己的理论体系汪，人力资源会计必须找出它矶的理论的逻辑起点———这仔就是人力资源会计为什么那谈么重视它的会计假设研究的倪原因所在。由于缺少实践局性的实证材料，所以人力资э源会计的会计假设只能是人︴们理论思维的产物。人力资耧源会计的会计假设，目前并澎没有形成统一的认识。人力资源会计假设研究方面的理逵论成果，可以归纳为以下三个研究途径：第一个途径是谜完全沿用原来的四个会计假饵设，认为原

7、来的四个会计假鼢设完全可以作为人力资源会确计的会计假设；第二个途径缱是在原来的四个会计假设的渐基础上，再加上一些额外的幞会计假设，这样才可以使人力资源会计内部无矛盾性；第三个途径是完全抛弃原来仁的四个会计假设，为人力资蒲12/12源会计重新规定一些新的会Ⅻ计假设。二、人力资源会ú计假设述评据复旦大学张娼文贤教授研究，人力资源会莸计假设大致有“一假设论”它、“三假设论”、“四假设帷论”、“五假设论”、“六假设论”、“十假设论”等テ多种观点。我们把这些观点归纳如下：1.人力资源诧可以和实物资产一样计量

8、，蘅其成本和价值也可以和实物又资产一样在不同的会计期间它内进行分摊[2].2.朕人是有价值的组织的资源。3.作为组织资源的人的枕价值是其管理方式的函数。4.用计量人力资源成本和价值的形式所提供的信息，谊对卓有成效地管理人力资源俱是必不可少的[3].5船.人力资源价值的计量，除黪了可以用货币形式进行计量以外，还可以用非人力资源货币的形式来计量[4].6.人力资源为会计主体服蕊务的期限是相对稳定的[5咳].7.人力资源向组