人力资源会计假设的初步研究

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1、人力资源会计假设的初步研究摘要：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。现有文献提出的人力资源会计假设多有偏颇，存在以下一些问题：对会陉计假设概念界定不清；混淆濑会计假设和会计基本概念；璧混淆会计假设与会计原则的钯区别；否定人力资源会计的袖特殊性；混淆会计假设和会断计报告的作用；研究者本身杞的素质问题。对人力资源的会计计量做出新的制度安排渖，就可以对传统的四个会计鸾假设做出新的诠释。关键词┻：人力资源；会计假设；会疾计计量一、会计假设是会箱计理论体系的逻辑起点众鲶所周知，会计假设在整个会痍计学学科体系中，有着非常眇重要的作用。从实践上说，祧会计假设是一切会

2、计实务的钴基石。如果没有这个基石，枉所有的会计实务就无法进行ウ。从理论上说，会计假设是庞大的会计学学科体系产生止的逻辑起点。如果没有这个髻逻辑起点，会计学的理论体婚系也就无法通过演绎法构造箧出来。会计假设是指会计倭人员对那些未经确切认识，龙或无法正面论证的经济事物闼和会计现象，根据客观的正┧常情况或趋势，所做出的合乎事理的推断。它是日常会８计处理的必要前提。会计假【设的性质和作用，类似于数飘学中的“公理”，或者类似倭于物理学中的“第一原理”堙。12/12人类在长期的经济活动限中，在对各种经济环境进行谝认真的分析以后，研究出了拷相应的会计形式来反映人类

3、塘经济活动的内在规律。通过硇对无数会计实务的抽象、概偈括，会计学家才提出了可以骰作为会计学的“公理”或者港“第一原理”的会计假设。谲会计学理论体系的会计假囚设有四个：即会计的主体性⊙假设；会计的持续性经营假袷设；会计的可分期假设；会卸计的货币计量的假设。在祈会计实务中，这四个假设是骰无法通过其他的会计假设推麻导出来的，也是无法通过其谲他的途径可以证明的。因此肩，它们是人们进行会计工作楚的基本前提。如果没有这四酪个会计假设，会计工作就无法进行。从历史的观点来苇看，这四个会计假设的提出吴，完全是人们对大量的会计情实务进行归纳、概括以后得殚出的结果。一直到1

4、494﹃年，意大利数学家卢卡。帕乔利在其《算术、几何与比棵例概要》一书中，全面系统熙地介绍了意大利的复式记账︹法，并从理论上作了阐述。乎卢卡。帕乔利从账簿的设置和财产盘查出发，通过一步晟步逻辑推断，最终推导出总蝽账记账规则和记账方法。这笨是世界会计史上第一次运用鲑演绎法，从一个逻辑起点出蛳发，推演出会计学理论体系颂的理论研究[1].人力蚣资源会计是会计学学科体系星12/12中的一个分支学科，其学科篦的大厦，显然也必须建立在滚可靠的基石之上。因此，人航力资源会计也需要有和它的解客观内容相适应的会计假设谭。纵观科学史，绝大多数い学科的产生，遵循学科产生尴

5、的一般规律。先有大量的实核证材料的积累，然后再通过咏一定的逻辑过程———归纳坩、概括、抽象、演绎，才进入理论化的阶段。然而，人咄力资源会计的产生，却并不］符合学科产生的一般规律。蠢人力资源会计至今也没有积Ｉ累多少实证材料。它“应运辜而生”，只是因为时代的需狄要。因此，人力资源会计不屣可能通过“实证———归纳ρ———演绎”的逻辑途径得邹到发展，而只能通过“演绎娌———实证”的逻辑途径获啊得生存的权利。为了通过演橥绎法来构造自己的理论体系区，人力资源会计必须找出它的理论的逻辑起点———这傍就是人力资源会计为什么那乃么重视它的会计假设研究的取原因所在。由于

6、缺少实践荷性的实证材料，所以人力资源会计的会计假设只能是人嵛们理论思维的产物。人力资穴源会计的会计假设，目前并氅没有形成统一的认识。人力文资源会计假设研究方面的理酩论成果，可以归纳为以下三枫个研究途径：第一个途径是撮完全沿用原来的四个会计假忱设，认为原来的四个会计假掸设完全可以作为人力资源会鹨计的会计假设；第二个途径钳是在原来的四个会计假设的‰基础上，再加上一些额外的稻会计假设，这样才可以使人褓力资源会计内部无矛盾性；第三个途径是完全抛弃原来的四个会计假设，为人力资蟋12/12源会计重新规定一些新的会计假设。二、人力资源会畔计假设述评据复旦大学张

7、唷文贤教授研究，人力资源会伯计假设大致有“一假设论”翌、“三假设论”、“四假设恤论”、“五假设论”、“六翡假设论”、“十假设论”等硖多种观点。我们把这些观点国归纳如下：1.人力资源尜可以和实物资产一样计量，铨其成本和价值也可以和实物珊资产一样在不同的会计期间氆内进行分摊[2].2.赵人是有价值的组织的资源。珂3.作为组织资源的人的徂价值是其管理方式的函数。4.用计量人力资源成本和篱价值的形式所提供的信息，牍对卓有成效地管理人力资源唷是必不可少的[3].5牯.人力资源价值的计量，除潆了可以用货币形式进行计量回以外，还可以用非人力资源ú货币的形式来计量[4]

8、.6.人力资源为会计主体服掉务的期限是相对稳定的[5栩].7.人力资源向组织烟提