人力资源会计假设研究

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1、人力资源会计假设研究摘要：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。现有文献提出的人力资源会计假设多有偏颇湃，存在以下一些问题：对会贿计假设概念界定不清；混淆会计假设和会计基本概念；★混淆会计假设与会计原则的仉区别；否定人力资源会计的≯特殊性；混淆会计假设和会鸫计报告的作用；研究者本身淬的素质问题。对人力资源的悖会计计量做出新的制度安排绺，就可以对传统的四个会计∩假设做出新的诠释。关键词叩：人力资源；会计假设；会计计量一、会计假设是会圭计理论体系的逻辑起点众潘所周知，会计假设在整个会计学学科体系中，有着非常亏重要

2、的作用。从实践上说，澉会计假设是一切会计实务的么基石。如果没有这个基石，盾所有的会计实务就无法进行芯。从理论上说，会计假设是≯庞大的会计学学科体系产生的逻辑起点。如果没有这个逻辑起点，会计学的理论体虬系也就无法通过演绎法构造株出来。会计假设是指会计鏊人员对那些未经确切认识，笱或无法正面论证的经济事物颞和会计现象，根据客观的正常情况或趋势，所做出的合押乎事理的推断。它是日常会阚计处理的必要前提。会计假五设的性质和作用，类似于数箭学中的“公理”，或者类似于物理学中的“第一原理”脞。12/12人类在长期的经济

3、活动中，在对各种经济环境进行诺认真的分析以后，研究出了逭相应的会计形式来反映人类嘟经济活动的内在规律。通过Ъ对无数会计实务的抽象、概惯括，会计学家才提出了可以饩作为会计学的“公理”或者“第一原理”的会计假设。会计学理论体系的会计假设有四个：即会计的主体性假设；会计的持续性经营假设邛；会计的可分期假设；会计氦的货币计量的假设。在会贼计实务中，这四个假设是无衿法通过其他的会计假设推导出来的，也是无法通过其他的途径可以证明的。因此，费它们是人们进行会计工作的骘基本前提。如果没有这四个问会计假设，会计工作就

4、无法锸进行。从历史的观点来看愉，这四个会计假设的提出，ヲ完全是人们对大量的会计实扭务进行归纳、概括以后得出素的结果。一直到1494年，意大利数学家卢卡。帕乔骘利在其《算术、几何与比例脐概要》一书中，全面系统地该介绍了意大利的复式记账法，并从理论上作了阐述。卢莨卡。帕乔利从账簿的设置和囊财产盘查出发，通过一步步逻辑推断，最终推导出总账骧记账规则和记账方法。这是蜢世界会计史上第一次运用演绎法，从一个逻辑起点出发，推演出会计学理论体系的癜理论研究[1].人力资媒源会计是会计学学科体系中跏12/12的一个分支

5、学科，其学科的蜓大厦，显然也必须建立在可噶靠的基石之上。因此，人力轭资源会计也需要有和它的客ｐ观内容相适应的会计假设。纵观科学史，绝大多数学科笊的产生，遵循学科产生的一﹄般规律。先有大量的实证材颚料的积累，然后再通过一定的逻辑过程———归纳、概括、抽象、演绎，才进入理菟论化的阶段。然而，人力资源会计的产生，却并不符合⑧学科产生的一般规律。人力胧资源会计至今也没有积累多少实证材料。它“应运而生Ｂ”，只是因为时代的需要。盲因此，人力资源会计不可能通过“实证———归纳——窟—演绎”的逻辑途径得到发展，而只

6、能通过“演绎——墨—实证”的逻辑途径获得生立存的权利。为了通过演绎法给来构造自己的理论体系，人力资源会计必须找出它的理论的逻辑起点———这就是蒙人力资源会计为什么那么重梯视它的会计假设研究的原因辇所在。由于缺少实践性的⒘实证材料，所以人力资源会螬计的会计假设只能是人们理辟论思维的产物。人力资源会计的会计假设，目前并没有舍形成统一的认识。方面的理酢论成果，可以归纳为以下三胴个研究途径：第一个途径是涧完全沿用原来的四个会计假绊设，认为原来的四个会计假妃设完全可以作为人力资源会计的会计假设；第二个途径沫是在原

7、来的四个会计假设的驯基础上，再加上一些额外的台会计假设，这样才可以使人τ力资源会计内部无矛盾性；И第三个途径是完全抛弃原来剿的四个会计假设，为人力资锣源会计重新规定一些新的会辐计假设。12/12二、人力资源会计假设述评据复旦大学张稀文贤教授研究，人力资源会拊计假设大致有“一假设论”莴、“三假设论”、“四假设怪论”、“五假设论”、“六簦假设论”、“十假设论”等孚多种观点。我们把这些观点惰归纳如下：1.人力资源雍可以和实物资产一样计量，嗑其成本和价值也可以和实物资产一样在不同的会计期间ご内进行分摊[2].2.

8、人是有价值的组织的资源。崞3.作为组织资源的人的テ价值是其管理方式的函数。4.用计量人力资源成本和价值的形式所提供的信息，鹫对卓有成效地管理人力资源晏是必不可少的[3].5.人力资源价值的计量，除了可以用货币形式进行计量右以外，还可以用非人力资源袼货币的形式来计量[4].6.人力资源为会计主体服⒖务的期限是相对稳定的[5翅].7.人力资源向组织⑺提供利益的方式，与有形资Α产或其他