人力资源会计假设研究.doc

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1、人力资源会计假设研究摘　要：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。现有文献提出的人力资源会计假设多有偏颇，存在以下一些问题：对会计假设概念界定不清；混淆会计假设和会计基本概念；混淆会计假设与会计原则的区别；否定人力资源会计的特殊性；混淆会计假设和会计报告的作用；研究者本身的素质问题。对人力资源的会计计量做出新的制度安排，就可以对传统的四个会计假设做出新的诠释。　　关键词：人力资源；会计假设；会计计量　　一、会计假设是会计理论体系的逻辑起点　　众所周知，会计假设在整个会计学学科体系中，有着非常重要的作用。从实践上说，会计假设是一切会计实务的基石。如果没有这个基石，所有的会计

2、实务就无法进行。从理论上说，会计假设是庞大的会计学学科体系产生的逻辑起点。如果没有这个逻辑起点，会计学的理论体系也就无法通过演绎法构造出来。　　会计假设是指会计人员对那些未经确切认识，或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势，所做出的合乎事理的推断。它是日常会计处理的必要前提。会计假设的性质和作用，类似于数学中的“公理”，或者类似于物理学中的“第一原理”。　　人类在长期的经济活动中，在对各种经济环境进行认真的分析以后，研究出了相应的会计形式来反映人类经济活动的内在规律。通过对无数会计实务的抽象、概括，会计学家才提出了可以作为会计学的“公理”或者“第

3、一原理”的会计假设。　　会计学理论体系的会计假设有四个：即会计的主体性假设；会计的持续性经营假设；会计的可分期假设；会计的货币计量的假设。　　在会计实务中，这四个假设是无法通过其他的会计假设推导出来的，也是无法通过其他的途径可以证明的。因此，它们是人们进行会计工作的基本前提。如果没有这四个会计假设，会计工作就无法进行。　　从历史的观点来看，这四个会计假设的提出，完全是人们对大量的会计实务进行归纳、概括以后得出的结果。一直到1494年，意大利数学家卢卡。帕乔利在其《算术、几何与比例概要》一书中，全面系统地介绍了意大利的复式记账法，并从理论上作了阐述。卢卡。帕乔利从账簿的

4、设置和财产盘查出发，通过一步步逻辑推断，最终推导出总账记账规则和记账方法。这是世界会计史上第一次运用演绎法，从一个逻辑起点出发，推演出会计学理论体系的理论研究[1].6　　人力资源会计是会计学学科体系中的一个分支学科，其学科的大厦，显然也必须建立在可靠的基石之上。因此，人力资源会计也需要有和它的客观内容相适应的会计假设。　　纵观科学史，绝大多数学科的产生，遵循学科产生的一般规律。先有大量的实证材料的积累，然后再通过一定的逻辑过程———归纳、概括、抽象、演绎，才进入理论化的阶段。然而，人力资源会计的产生，却并不符合学科产生的一般规律。人力资源会计至今也没有积累多少实证材

5、料。它“应运而生”，只是因为时代的需要。因此，人力资源会计不可能通过“实证———归纳———演绎”的逻辑途径得到发展，而只能通过“演绎———实证”的逻辑途径获得生存的权利。为了通过演绎法来构造自己的理论体系，人力资源会计必须找出它的理论的逻辑起点———这就是人力资源会计为什么那么重视它的会计假设研究的原因所在。　　由于缺少实践性的实证材料，所以人力资源会计的会计假设只能是人们理论思维的产物。人力资源会计的会计假设，目前并没有形成统一的认识。人力资源会计假设研究方面的理论成果，可以归纳为以下三个研究途径：第一个途径是完全沿用原来的四个会计假设，认为原来的四个会计假设完全可

6、以作为人力资源会计的会计假设；第二个途径是在原来的四个会计假设的基础上，再加上一些额外的会计假设，这样才可以使人力资源会计内部无矛盾性；第三个途径是完全抛弃原来的四个会计假设，为人力资源会计重新规定一些新的会计假设。　　二、人力资源会计假设述评　　据复旦大学张文贤教授研究，人力资源会计假设大致有“一假设论”、“三假设论”、“四假设论”、“五假设论”、“六假设论”、“十假设论”等多种观点。我们把这些观点归纳如下：　　1.人力资源可以和实物资产一样计量，其成本和价值也可以和实物资产一样在不同的会计期间内进行分摊[2].　　2.人是有价值的组织的资源。　　3.作为组织资源的

7、人的价值是其管理方式的函数。　　4.用计量人力资源成本和价值的形式所提供的信息，对卓有成效地管理人力资源是必不可少的[3].　　5.人力资源价值的计量，除了可以用货币形式进行计量以外，还可以用非人力资源货币的形式来计量[4].　　6.人力资源为会计主体服务的期限是相对稳定的[5].　　7.人力资源向组织提供利益的方式，与有形资产或其他实际资产向组织提供利益的方式相同。6　　8.由传统资产和人力资源所产生的利益，对组织来说是有价值的，因为它有助于组织目标的实现。　　9.人力资源的获得，基本上包含了经济成本及可以合理预期的利益。这项利益的性质具有经济性，