人力资源会计假设的初步研究

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1、人力资源会计假设的初步研究摘　要：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。现有　　第三，混淆会计假设与会计原则的区别。会计假设是指会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所做出合乎事理的逻辑推断。会计原则是会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范，是会计工作的经验总结，具有普遍和持续适用的性质。　　上述第13条中，人力资源投资成本资本化和费用化的合理性问题，是会计操作过程中要解决的问题，根本不是人力资源会计理论的逻辑起点。正确划分人力资源的资本化（资本性支出）和费用化（收

2、益性支出），这是会计的一个基本原则，并不是会计假设。何况人力资源投资成本资本化是否比费用化更合理的问题，本身还需要研究。一个尚待研究的问题，怎么可以作为第一原理呢？2007年1月1日起实行的新的《企业会计准则》中，已经取消了“划分收益性支出与资本性支出原则”。　　第四，完全否定了人力资源会计的特殊性。人力资源会计之所以有别于一般的会计，就是因为它具有和一般的会计不一样的特点。如果我们只强调人力资源会计和传统会计的同一性，而否定了人力资源会计的特殊性，那实际上就否定了人力资源会计存在的合理性。上述会计假设中的第1

3、条和第7条，显然没有充分考虑人力资源会计的特殊性。　　第五，没有弄清楚会计假设与会计报告两者作用不同。会计假设是会计体系的逻辑出发点，没有它，会计工作就无法进行。会计报告是会计工作的成果和目标。它的作用就是为了满足内外部人员对主体会计信息的需要。上述假设中的第4条和第12条，都只是会计报告应该起到的作用，而不是人力资源会计假设的作用。　　第六，研究者本身的素质问题。由于人力资源的会计假设问题，并不仅仅是会计学的问题，它还要涉及哲学、方法论、逻辑学和科学美学等学科的知识，因此，如果研究者在上述各个学科领域内的知识

4、不足的话，就容易在人力资源会计假设的研究过程中误入歧途。　　这里我们想要强调的是会计假设和科学美学的关系问题。一个公理化的理论体系究竟应该有多少个假设，这是科学美学中关于假设数量美学意义的研究问题。假设的数量，应该以能够演绎出相应的理论体系为依据。假设的数量太少，就有可能演绎不出整个理论体系；假设的数量太多，从科学美学的观点来说，理论就显得“不漂亮”。这和科学家的美学理想是相悖的。我们知道，在18世纪，有很多数学家对欧几里得几何学公理体系中的公理数量进行了卓有成效的研究。他们认为：欧几里得几何学公理体系中的“平

5、行线公理”是“多余”的。既然是“多余”的，在理论上就显得“不漂亮”。于是，很多人毕其一生之精力所做的研究工作，就是要取消“平行线公理”的公理资格，使之由公理变为定理。最后，证明“平行线公理”是不能取消的公理，并由此而发现了非欧几里得几何学（欧几里得几何学的“平行线公理”认为：“过直线外的一点，只能做一条直线与已知直线平行”。如果把这个公理改变为：“过直线外的一点，可以做无数条直线与已知直线平行”，那么这个新的公理和原来的四条公理，就可以组成新的逻辑系统。在这个新的逻辑系统中，其内部也是无矛盾性的）。在人力资源会

6、计假设的研究中，“一假设论”和“三假设论”，由于其假设的数量过少，因此，不可能由这么少的假设，推演出整个人力资源会计的。“六假设论”和“十假设论”，其假设的数量显然又太多，从科学美学的角度来说，依据这么多的假设而建立起来的理论，是“不漂亮”的。一门新的学科，应该尽量利用、吸收、移植、转化母体学科已有的研究成果。母体学科的科学营养，可以使新学科大大缩短其孕育期。人力资源会计的发展也应该如此。人力资源会计的假设，应该依托会计学学科体系的四个假设。当然，根据人力资源会计的特点，应该对这四个假设做出适当的解释。　　20

7、07年实施的《企业会计准则———基本准则》规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”，“企业会计确认、计量和报告，应当以持续经营为前提”，“企业应当划分会计期间。分期结算账目和编制财务会计报告”，“企业会计应当以货币计量”。据此可对人力资源会计的假设做如下解释：　　从人力资源的所有者与企业签订劳动合同的那一时刻起，就可以看做是企业与人力资源的所有者之间“交易行为”的完成。因此，企业应当对这一交易进行会计确认、计量和报告。　　企业的持续经营，其暗含的一个必要条件是：企业需要有相应的人、财

8、、物的持续供应。人力资源的持续供应显然是其中非常重要的一个条件。有的研究者认为，这个假设应该修正为“人力资源为会计主体服务的期限是相对稳定的”[5].我们认为这个假设条件没有必要修正。因为企业只要保持人力资源的动态平衡，就可以满足“持续经营”的假设条件。个别人的跳槽，虽然会影响企业经营，但是企业可以通过新的“交易”行为，来消除这种影响。　　对人力资源的确认、计量和报告，显然也不影响企业