会计师事务所特征对审计意见的影响研究

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1、会计师事务所特征对审计意见的影响研究1研究的意义　　审计意见供投资者使用，有助于他们做出合理的判断决策。但当经营情况不佳时，一些上市公司会出具不真实的财务报表。如果注册会计师与上市公司合谋，就会对被审计单位出具标准审计意见，影响投资者的投资决策。是什么影响了审计结果，会计师事务所的特征对其发表的审计意见有没有影响，拥有什么特征的会计师事务所更容易出具标准审计报告，因为产生了以上困惑，所以研究会计师事务所特征对独立审计意见的影响具有现实的意义。　　2会计师事务所特征对审计意见影响的实证研究　　2.1假设提出　　假设一：会计师事务所的业务规模与非标准

2、意见呈显著正相关　　一般地，我们把会计师事务所的业务收入作为衡量业务规模的指标。通过对事务所的民事诉讼、未来发展前景和客户数量的分析，本文认为事务所的业务规模越大，越容易出具非标准审计报告。　　假设二：合伙制会计师事务所与非标准审计意见呈显著正相关　　我国的会计师事务所分为有限责任制和合伙制。因为两种组织形式对债务责任的划分不同，所以本文认为合伙制会计师事务所越容易发表非标准的审计意见。　　假设三：注册会计师人数与非标准审计意见呈显著正相关　　注册会计师人数决定了该会计师事务所的专业技能水平。如果会计师事务所中优秀的注册会计师人才多，越容易发现上

3、市公司财务报表中的漏洞，从而发表非标准审计意见。　　假设四：审计费用与非标准审计意见呈显著负相关　　如果审计费用过高，可能是由于或会导致上市公司想操控审计报告。因此审计费用越高，事务所越容易在应出具非标准审计报告时出具标准审计报告，以获得最大的利益。　　2.2样本及数据　　2.2.1样本选取　　本文选取２０１０年制造行业上市公司的主审事务所、审计意见以及事务所的特征进行统计。并按照以下程序进行筛选：２０１０年我国共有制造行业上市公司１５０７家。先剔除未公布审计费用的４５０家。再剔除未公开总资产、资产负债率、净资产收益率、主营业务收入、应收账款周转

4、率和会计师事务所业务收入信息的３２家，最终得到１０２５个样本。　　2.2.２数据　　本文上市公司各项数据于巨灵金融数据库，会计师事务所业务收入和注册会计师人数于《２０１１年度会计师事务所综合评价前百家信息》，会计师事务所的组织形式于财政部的会计行业管理X。数据处理采用Ｅxcel和ＳＰＳＳ１９．０软件。　　2.3模型建立与变量定义　　本文采用ｌｏｇｉｓｔｉｃ回归模型来检验事务所特征对审计意见的影响：　　ＯＰ＝β０＋β１ＩＮＥ＋β２ＴＹＰＥ＋β３ＮＵＭ＋β４ＣＨＡＲＧＥ＋β５ＬＮＡＳＳＥＴ＋β６ＲＯＥ＋β７ＤＥＢＴ＋β８ＧＲＯＷＴＨ＋β９ＲＥＣ＋β１

5、０ＯＣＦ＋β１１ＳＴ＋ε。　　变量定义如下：　　（1）审计意见的定义　　在模型中，用１表示上市公司被会计师事务所出具非标准审计意见，用０表示被出具标准审计意见。　　（2）解释变量的定义　　①事务所业务规模。事务所的业务规模越大，出具的非标准审计意见越多，预测符号为“＋”。②会计师事务所的组织形式。定义合伙制为１，有限责任制为０。合伙制事务所更容易出具非标准审计报告，预测符号为“＋”。③注册会计师人数。注册会计师人数越多，越容易出具非标准审计报告，预测符号为“＋”。④审计费用。审计费用越低，越容易出具非标准，预测符号为“－”。　　（3）控制变量的选

6、取　　①公司资产规模，用资产总额的自然对数ＩＮＡＳＳＥＴ表示。公司规模越大，公司经营越稳定，越不容易被出具非标准审计意见。预计符号为“－”。②公司盈利能力，用公司的净资产收益ＲＯＥ表示，表达式为净资产收益率＝净利润／净资产。盈利能力好的公司持续经营能力较强，越不容易被出具标准意见。预计符号为“－”。③公司偿债能力，用资产负债率ＤＥＢＴ表示。表达式为总负债／总资产。如果公司资产负债率较高，越容易被出具非标准意见。预测符号为“＋”。④公司成长性，用本年主营业务收入与上年之比ＧＲＯＷＴＨ表示。主营业务收入增长较快的公司，发展潜力大，越不容易修饰报表。越

7、不容易被出具非标准审计意见。预计符号为“－”。⑤公司营运能力，用应收账款周转率ＲＥＣ表示。表达式为销售收入总额／平均应收账款净额。应收账款周转率越高，营运能力越强，越不容易被出具标准的审计意见。预测符号为“－”。⑥公司现金流量能力，用当年经营活动现金流量净额与上年末总资产的比ＯＣＦ表示。公司创造现金流入的能力越好，经营业绩就越好，越不容易被出具非标准审计意见。预测符号为“－”。⑦ＳＴ特别处理。定义被冠以ＳＴ为１，非ＳＴ为０。冠以ＳＴ，代表存在审计风险，越容易被出具非标准审计报告。预测符号为“＋”。　　2.4回归分析　　2.4.１Ｐｅａｒｓｏｎ相关

8、系数分析　　对样本变量进行了Ｐｅａｒｓｏｎ相关性分析，观察和分析后发现，一个超过０．６，均不超过０．７，基本徘徊在０．２以下。因此认为样