会计师事务所合并对审计收费的影响研究

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1、口万方数据万方数据学术研究AcAOEMcREsEARCHm查塞坠!!堕至至!!!!至塑望鱼堑堂皇盐壹塑!叁堕堕至墨堑鱼茎塞型塑塑塞壁查!堕皇塑堕量皇至墨堑鱼并行为及其带来的事务所规模扩大之间的关系进行回归分析，考察了会计师事务所台并对其审计收费的影响。研究发现，在控制了客户的规模、客户报表的复杂程度、客户的风险、审计意见类型等因素之后，事务所之间一、引言近年来，我国注册会计师行业致∞于推动会计师事务所做大做强，而无论从以“四大”为代表的国外事务所的成长历程来看，还是从国内丈型事务所的规横化路径来看，台并通常是“僦大1的苜琏造径，那么．在事务

2、所主要以台并方式。做太”的过程中，事务所的。做强’动矶是否得到了实现7如何评价事务所台并的绩效7这些都需要从我国审计市场的发展现状中寻找答案。事务所。做强1的效应体现为其综台竟争优势的全面提升．台并的绩效也体现在国家缋效、行业绩效和事务所个体缋效等多个层面。笔者试圉选取审计收赞i}从事务所价格竞争优势方面体现。做强6效应和台井绩效的规角，通64过考幕事务折台并对审计收费的影响。从集个Ⅷ4面提供有关事务所台并的经济后累的经验证据。二、文献回局国外关于会计师事务所台并的经济后果的研究大多始于20世纪70年代的美国。当时的背景是事务所之间的台并频

3、频发生，彤成了所谓的‘八太‘．而大部分的审计市场份额都镀以‘八太。为代表盼少数大事务所占据。逮睦撂监管机掏对审计行业是否汪荐在充分的竞争产生了深刻的担优．并由此引发了学术界对事务所台并经济后果的研究热潮。对合并后形成的‘八大。是否收取了更禹的收费溢价进行考寨便是宾主要日究女自}。Slmun}c(’980】运用姜国的审计收费敲据研究了‘八大’在20世纪70年代是吾实行了垄断定愤。他发现：在1976年销售额超过1亿美元的太型上市公司中．。八丈‘占有了大约90％的市场份额：但是对于规横较小的上市公司而言，。八大4的市场份额只有大约65％。由于t叫

4、、客户市场上存在窳多的。非八大’事务所．因此他假定小客户市场是竞争性的．并以此为参照基准．对儿大在太客户市场上实行价格‘共谭’的假设进行了柱验。考虑到对规罐不同．特征各异的窖户的审计收费进行简单比较没有实际意义．因此．Slmunlc建立了一个审计收费模型．发现审计费用是由被审计单位面临损失的可能性，损失在事务所和锉审计单位之间的分担比万方数据例，事务所的生产函数和事务所的个体特征所决定的。他认为，澄有证据表明八大存在垄断定价行为．事实上，存在微弱的证据表明八大存在规模经济．并通过降低收费的方式将这部分利益转移结了原客。当然，关于“八大‘是舌

5、存在收费溢价的问题．不同研究者得出的结论并不完全一致。Palm巾se(1986)、F怕ncIsan口Slmkes(1986)等发现在小客户市场上，‘八大“的审计收费显著高于‘非八太”：而在大客户市场上．。八大”与。非八大“的审计收费并无显著差异。F怕ncIs(憎84)、Chanef8I(1993)等则发现，不论在太客户市场迁是在小客户市场上，“八大’的审计收费都显著高尹非八太”。Fln睡1985：等则发现事务所的规模对审计收费并无显著影响。当然，样本选择的不同是造成上述研究结论存在差异的重要原因之一。但这种状况至少说明，目前尚无一致的证据表

6、明‘八太“确实存在收赞溢价。另外，针对。八大1确实存在收费溢价的证据，大多数学者(例如FrancIsandSImOn．1987．Craswe¨．FrancsandTavlol1093等)将其归结为“八犬1能够提供更高质量的审计服务。Tonoeandwootfon(1991：∞Ⅱ进一步研究了。八大1台并为。六大”后的经济后果。他们麓现，在‘八大”台并为。六大”后虽然提高了对客户的吸引力，但审计收费却没有显著提高。Iverandlver(1996)也发现，“八大”台并成4六大”后在英国审计市场中也出现了相似的现象，台并并设有使审计收费有明显提高

7、。Woolbn，T0ngeandwoIk(’994)认为目前审计市场上拥有垄断地位的会计师事务所基本上都是经过多次台并而形成的。虽然如此．但是w∞∞nandTonge(1991)认为．台并并不必髂导致审计市场竞争程度降低以及审计收费提高。国内美于会计师事务所台并的经济后集的研究并不多见．但自2001年中国证监会要求上市公司披露审计费用以来．逐渐出现7一些研究审计收费影响因素的文献．这些研究大多以sImunlc．1980)的模型为基础，其中有一些研究关注了事务所规横、事务所品牌等因素对审计收费的髟晌．所得出的结{e不尽一致。例如．{善平、李斌

8、(2004]的研究发现．会计师事务所的规恒是影响我国上市公司审计收费的主要因素之一。箍江娜、陈慧霖、张阳(2004)发现．在找国审计市场中，‘四走9凭借其规模和品牌收取比国内所更