深化预算会计改革策略

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1、深化预算会计改革策略摘要：我国的预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监督中央及地方各级政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计。我国的预算会计是高度集中的计划经济体制中发展起来，虽然有了很大的改进，但是，随着市场经济的发展，经济体制和财政管理改革的进一步深入，现行预算会计的很多问题和局限性就逐渐产生和显现，本文就深化预算会计改革策略做了相关探索。关键词：预算会计，改革，非营利组织，政府会计1我国预算会计改革的方向谈预算会计改革，要解决的首要问题就是要明确改革方向，是按原有的预算会计口径进行改革还是象西方国家那样向政府与非营利组织会计方

2、向发展呢?我国现行的预算会计包括财政预算会计、行政单位会计和事业单位会计，属于纵向财政部门体系，它牵涉到众多报告主体问题，纵向会计模式存在以下缺点：首先，它承认了“部门利益”违背了公共财政方向。其次，纵向会计模式造成会计制度条块分割、会计信息零散，不利于信息使用者评价政府的受托责任。第三，纵向会计模式披露的信息不充分，过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露，从而几乎忽视了政府会计涉及的其他重要内容。政府的受托责任及其广泛，包含项目受托责任、业绩受托责任、政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任等。政府会计应确认并计量各种资产和负债、报告政府运营、活动情况

3、及取得的成绩，用以向公民和资源提供者等各利益方提供评价政府履行受托责任情况的相关充分、有用的信息。鉴于纵向会计模式的弊端、公共财政导向以及预算会计的受托责任的原则，笔者认为：从长远的发展方向看，我国的预算会计改革可借鉴国际惯例，并根据中国实际情况，朝着政府与非营利组织会计方向发展，而不是继续沿着原预算会计的方向发展。2我国预算会计改革的原则立足于公共财政，坚持公共导向的原则，适应市场经济发展和财政管理体制变革的要求，既要改革创新，又要继承发扬立足国情，积极借鉴国外有益经验，保持预算会计体系的完整统一，提供的会计信息，满足各方面使用者的需要。3我国预算会计改革的策略目前

4、，我国的预算会计体系从广义上讲，由四个部分组成即财政总预算会计、事业单位会计、行政单位会计和参与预算执行的国库会计、收入征解会计（包括税务会计、农业税征解会计和关税会计）和基本建设拨款会计等。这种体系存在不少问题，需要对它进行重新划分。通过分析国外政府会计和我国企业会计改革经验后，得到很多启示，在此基础上，笔者认为，要重塑我国政府会计体系应从如下几方面入手：3.1从非营利组织类型入手，构建我国政府会计体系我国非营利组织由三部分组成，一是各级政府，二是事业单位（公立非营利组织），三是民间非营利组织。目前在中国，（对财政总会计和行政单位会计列入政府会计似乎没有异议），对非

5、营利组织适用何种类型会计体系，各方面人士看法各不相同，仁者见仁，智者见智，大体有二种观点：第一种观点是事业单位会计既不应再属于政府会计体系，也不应归属于企业会计体系，而应成为一个相对独立的会计体系，即企业会计、政府会计、事业单位会计应成三足鼎立之势，这种观点认为，事业单位会计需要核算的是收支结余而不是利润，需要采用资本保持概念，需要进行成本核算、采用权责发生制，另外，事业单位还存在着众多不同行业。第二种观点是私立以及不纳入预算管理的事业单位不纳入政府会计体系，而纳入企业会计体系，公立且纳入预算管理的事业单位不纳入政府会计体系，而纳入企业会计体系，公立且纳入预算管理的事

6、业单位会计应与财政总预算会计和行政单位会计合在一起构成新的政府会计体系。这种观点认为，一是有利于政府财政部门编制“行政事业单位收支汇总表”，有利于目前在中国制定出《预算会计基本准则》及其相应的会计制度。二是由于私立以及不纳入预算管理的事业单位与财政脱钩，如果将其收入与支出的数据并入政府财政部门编制的行政带来单位收入支出表，汇总的收入与支出数据缺乏意义。三是由于私立以及不纳入预算管理的事业单位，其会计原则更接近于企业而不是行政单位，因此，如果将私立及不纳入预算管理的事业单位会计纳入政府会计体系，则政府会计体系就难以完善。上述两种观点，虽有合理之处，但也存在一些问题：首先

7、，事业单位和民间非营利组织归入一类，适用同一种会计制度不合适，即非营利组织会计。因为事业单位是公立的非营利组织以非营利为目的，是向社会提供公共产品、满足全体公民的需要，是需要政府财政拨款和纳入预算管理。而民间非营利组织尽管是以非营利为目的，但是它的收入和支出的使用完全不同于各级政府和事业单位，它的收入来自捐赠，支出则按捐赠人要求来使用，因此它必须另外适用一类会计模式，可以命为民间非营利组织会计。所以它们宜分开为好，不应归入一类。其次，第二种观点中政府会计的范围太小，没有包括参与预算执行的国库会计、收入征解会计（税务会计、农业税征解会计和关税会计）和基