第3章税务筹划方案举例ppt课件.ppt

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1、第三章税务筹划方案举例学习目标熟练掌握税收法规、调查研究企业税负状况、比较分析企业纳税方案、精心编制企业税务筹划方案的技术与能力；了解企业税务筹划方案的内容、格式以及制定方法，培养税务筹划技术和能力.第一节M公司出口业务的税务筹划方案一、M公司基本情况M公司系生产企业，其2009年5月份出口销售收入为6000万元，内销收入为500万元，进项税额为700万元，上期留抵进项税额为100万元，6月份出口销售收入为1000万元，内销收入为4000万元，进项税额为300万元，退税率为13%。二、税务筹划方案方案1：办理出口退税时全部报送相关单证5月份应纳税额及免、抵、退税计算

2、如下：“免、抵、退”税额=6000×13%=780(万元)免抵退税不得免蒸和抵扣额=6000×4%=240（万元）应纳税额=500×17%-（100+700-240）=-475（万元）应退税额=475（万元）留抵税额=0（万元）6月份应纳税额及免、抵、退税计算如下：免抵退税不得免征和抵扣额=1000×4%=40(万元)应纳税额=4000×17%-（0+300-40）=420（万元）留抵税额=0（万元）二、税务筹划方案方案2：筹划报送5月份报送出口单证金额1000万元：“免、抵、退”税额=1000×13%=130(万元)免抵退税不得免征和抵扣额=1000×4%=40（

3、万元）应纳税额=500×17%-（100+700-240）=-675（万元）应退税额=130（万元）留抵税额=545（万元）6月份报送出口单证金额6000万元“免、抵、退”税额=（5000+1000）×13%=780(万元)免抵退税不得免征和抵扣额=（5000+1000）×4%=240(万元)应纳税额=4000×17%-（545+300-240）=75（万元）留抵税额=0（万元）二、税务筹划方案方案3：筹划报送5月份专用发票认证的进项税额为300万元“免、抵、退”税额=6000×13%=780(万元)免抵退税不得免征和抵扣额=6000×4%=240（万元）应纳税额=

4、500×17%-（100+300-240）=-75（万元）应退税额=75（万元）留抵税额=0（万元）6月份报送出口单证金额6000万元“免、抵、退”税额=1000×13%=130(万元)免抵退税不得免征和抵扣额=1000×4%=40(万元)应纳税额=4000×17%-（0+（400+300）-40）=25（万元）留抵税额=0（万元）二、税务筹划方案分析：各种方案下M公司的征税总量是相等的，合计应退税额为55万元。但是由于生产企业在办理增值税的免、抵、退税时需要提供出口报关单、出口收汇核销单（或电子数据，远期收汇不需提供）和出口发票等出口单证，单证不齐是无法办理退税的

5、，而单证是否收齐企业自身是可以控制的；同时，生产企业增值税的免、抵、退税又会受到退税期可以抵扣的增值税进项税额影响，而企业自行决定是否将增值税专用发票到税务机关认证又决定了当期可以抵扣的增值税进项税额。由于上述因素的影响，M公司在办理免、退税时通过出口单证报送和当月认证专用发票达到调整各月份间纳税和退税情况，从而达到节约资金时间价值的目的。不难看出，上述方案1在5月份获得了最大的退税，从而成为最优方案。三、案件点评（1）本案例仅是针对M公司的出口业务制定的税务筹划方案，没有涉及M公司的账务处理问题，也没有调研的过程和实施步骤，属于局部的、简单的税务筹划方案。（2）本

6、方案采用了对比法，列举了三个方案，并对每个方案的节税效果、操作难度进行了对比分析，最后得出结论。（3）利用数字说话，说服力较强。1.财务状况J酒店有限公司系某集团所属Y开发公司投资的一家四星级酒店有限公司，承担着Y公司开发楼盘会所的部分功能（以上企业都是内资企业）。截至2006年10月31日，J酒店有限公司账面资产、负债及所有者权益如表3-1所示。第二节J酒店税务筹划方案一、J酒店基本情况表3-1资产负债表单位：万元注：J酒店有限公司所欠债务主要是Y公司的股东借款。资产金额负债及所有者权益金额货币资金29.13预收账款37.27应收账款94.91应付账款257.72

7、预付账款5.09其他应付款5734.7其他应收款39.25应付职工薪酬15.98存货93.51应交税费90.04待摊费用25.45预提费用10.07固定资产净值4136.77负债合计6145.79递延资产104.9股本1200未分配利润-2816.78所有者权益合计-1616.78资产总计4529.01负债及所有者权益合计4529.01J酒店有限公司自设立以来，历年经审核可用税前利润弥补的亏损情况如下：2001年，821.90万元，2002年，316.46万元，2003年，427.27万元，2004年，349.15万元，2005年，259.73万元，合计2174