第9章 审计抽样ppt课件.ppt

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1、第九章审计抽样1学习内容选取测试项目方法抽样风险与非抽样风险审计抽样的种类统计抽样的种类审计抽样的过程样本设计样本选取样本结果评价控制测试中抽样技术的运用实质性测试中抽样技术的运用2参考资料1.中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据2.中国注册会计师审计准则第1314号-审计抽样和其他选取测试项目的方法3一、选取测试项目的方法选取测试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。（P200第2段）在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定

2、项目和审计抽样。（P200第2段）注册会计师可以根据与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率的要求，单独或联合使用上述方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。（P200第2段）§9-1审计抽样的基本概念4（一）选取全部项目(适合于细节测试，不适合于控制测试)当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成；2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据（P201）；3.信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效

3、益原则。§9-1审计抽样的基本概念5（二）选取特定项目（适用于针对性测试）选取的特定项目可能包括：1.大额或关键项目；2.超过某一金额的全部项目；3.被用于获取某些信息的项目；4.被用于测试控制活动的项目。选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。（P201末段）§9-1审计抽样的基本概念6（三）审计抽样1.概念：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有

4、关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。2.特征：①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；②所有抽样单元都有被选取的机会；③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。§9-1审计抽样的基本概念7（三）审计抽样3.适用范围①风险评估程序通常不涉及审计抽样；(P202倒数第5段)②当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；(P202倒数第4段)③在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。在实施实质性分析程序时，注册会

5、计师不宜使用审计抽样。(P202倒数第3段)§9-1审计抽样的基本概念8二、抽样风险与非抽样风险1.抽样风险抽样风险指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。（P203）§9-1审计抽样的基本概念9审计发票复核的有效性时，在从总体1000中选取的100个样本项目中发现2个偏差，推断总体偏差率为2%左右，由此认为控制运行有效。实际上，该总体的实际偏差率为8%，该控制并未有效运行。而认为控制运行有效，将减少实质性程序，将降低审计效果。（1）信赖过度

6、风险：CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。(控制测试中)（2）信赖不足风险：CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。（控制测试中）审计发票复核的有效性时，在从总体1000中选取的100个样本项目中发现8个偏差，推断总体偏差率为8%左右，由此认为控制未有效运行。实际上，该总体的实际偏差率为2%，该控制运行是有效的。而认为控制未有效运行，将增加实质性程序，将降低审计效率。10审计总额为1000万元的应收账款时，重要性水平确定为100万元，抽样50%，样本测试后发现10万元错报，推断总体存在

7、20万元左右错报（实际上总体存在120万错报），通常会停止抽样，并根据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效果。（3）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。（细节测试中）（4）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（细节测试中）审计总额为1000万元应收账款时，重要性水平确定为100万元，抽样50%，样本测试后发现50万元错报，推断总体存在100万元左右错报（实际上总体只存在60万元的错报），通常会扩大细节测试的范围，最终会得出恰当的结论，降低了审计效率。1

8、1测试种类弃真风险(影响效率)采伪风险(影响效果,CPA更关注)控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险抽样风险对审计工作的影响§9-1审计抽样的基本概念12二、抽样风险与非抽样风险只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险；而在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性评价和控制。（P204第2段）无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本