《审计抽样》PPT课件

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1、第10章选取测试项目与审计抽样中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法第一节选取测试项目的方法一、审计抽样和其他选取测试项目的方法选取测试项目是为了确定实施审计程序的范围，包括：选取全部项目选取特定项目审计抽样统计抽样非统计抽样（一）选取全部项目当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试:1.总体由少量的大额项目构成；2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部项目进行检查，通常更适用于细节

2、测试。（二）选取特定项目1.选取特定项目：根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。可能包括：①大额或关键项目；②超过某一金额的全部项目；③被用于获取某些信息的项目；④被用于测试控制活动的项目。2.注意选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样，其结果不能推断至整个总体。当总体的剩余部分重大时，注册会计师应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据。（三）审计抽样审计抽样的含义与基本特征：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中

3、低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样的种类统计抽样：同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法。二、选取测试项目方法的运用（一）选取测试项目方法的单独或综合使用——如图10-1（二）审计抽样的适用情况风险评估控制测试实质性程序适用情况通常不涉及使用。如果实施同步控制测试，则可能涉及使用。当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用（属性抽样）。细节测试：可以使用（变量抽样）。不适用情况当控制的运行未留下轨迹时，不涉及

4、审计抽样。实质性分析程序：不宜使用。三、抽样风险和非抽样风险审计抽样的风险：依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。包括：抽样风险非抽样风险（一）抽样风险与样本规模有关。信赖过度风险、误受风险可能导致注师发表不恰当审计意见。降低抽样风险的途径：扩大样本规模。测试种类风险类型影响控制测试信赖过度风险推断的控制有效性高于其实际有效性的可能性效果信赖不足风险推断的控制有效性低于其实际有效性的可能性效率细节测试误受风险推断某一重大错报不存在而实际上存在的可能性效果误拒风险推断某一重大错报存在而实际上不存在的可能性效率（二）非抽样风

5、险非抽样风险：由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。产生原因：运用了不切合审计目标的审计程序、误解审计证据等而没有发现误差。非抽样风险既影响审计效果，也影响审计效率。降低非抽样风险的措施：通过对业务的指导、监督与复核。第二节审计抽样过程样本设计确定样本规模确定抽样方法，选取样本实施审计程序分析样本误差推断总体误差评价抽样结果一、样本设计（一）定义总体，确定总体的范围总体：是指CPA从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体应具备的特征：适当性、完整性。（二）考虑分层：是否分层？如何分层？（三）抽样单元：单元是指构

6、成总体的个体项目。考虑以实物项目（逻辑单元）还是货币单位（金额加权选样）为抽样单元？（四）定义“误差”在实施控制测试时，误差是指控制偏差。即使内部控制失去效能的所有控制无效事件。在实施细节测试时，误差是错报（含漏报）。总误差用来表示偏差率或错报总额。可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。二、确定样本规模（一）样本规模的影响因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向关系可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向关系预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报正向关系总体变异性总体变异性

7、正向关系总体规模总体规模总体规模影响很小（二）样本规模的确定方法统计抽样：统计公式，或据其开发的计算机程序、样本量表。非统计抽样：对影响因素进行定性估计，并运用职业判断。三、选取样本（一）基本要求使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。（二）样本选取的基本方法使用随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样（等距选样）随意选样（只能在非统计抽样中使用）四、实施审计程序注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。如果因凭证缺失等原因导致注册会计师无法对所选取的项

8、目实施已设计的审计程序，且不能针对该项目实施适当的替代审计程序，注册会计师通常考虑将该项目视作误差。五、分析样本误差注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及