有关财务报告目标问题的研究——基于IASB概念框架中财务报告目标的最新变化.pdf

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1、准贝崾§视lRULESANALYSIS编者按2007年起我国开始在上市公司实施新的企业会计准则，实现了我国准则与国际准则的实质趋同，也大大提升了我国会计信息质量。此后财政部陆续出台了准则讲解、应用指南和解释公告，对准则体系进行了完善。2010年国际会计准则理事会发布了财务报告概念框架、2013年7月，再次发布了新的概念框架讨论稿，其改革思路对于我国企业会计准则未来修订或制订具有很强的启示作用。因此本刊特约请研究人员从国际会计准则的最新变化入手，分别从财务报告目标、会计信息质量特征、会计要素确认、会计计量、其他综合收益概念

2、及列报等角度探讨我国企业会计准则的未来发展。究——基于IASB概念框架中财务报告目标的最新变化◎文／张松导言目标必然也要做出改变。为了实现以原则式的信用。财务报告的目标是概念框架的基础，概为导向的国际准则的趋同，IASB与美国财在1989年IASC发布的Ⅸ财务报表的编念框架的其他方面——报告主体、信息质务会计准则委员会(FASB)于2004年联制和列报框架》中，财务报表的目标是如下量特征、财务报表要素、确认、计量、列报与合发起的概念框架的修订工作，在2006界定的：财务报表的目标是提供关于企业财披露——都要以财务报告的目

3、标为基础，年7月和2008年5月发布了两个重要的讨务状况、经营业绩和财务状况变动方面的在逻辑上服从并服务于财务报告的目标，论稿和征求意稿后(IASB．Discussion信息，这种信息对于很大一批使用者进行财务报告的目标决定了主体向报告使用者Paper-PreliminaryViewsonan经济决策是有用的，财务报表还反映了管所提供信息的含量，所以概念框架的设计ImprovedConceptualFramework理当局对交付给它的资源的保管责任或受和会计准则的制定工作都要紧紧围绕着财f0rFinancia1ReP0r

4、ting，JUly托责任的实施成果。务报告的目标而展开，财务报告的目标在概2006jASB．ExposureDraftofan不难发现，2010年的概念框架和1989年念框架和会计准则中具有不可替代的作用。ImprovedConceptualFramework的框架中关于财务报告目标的表述出现很从国际会计准则委员会(IASC)财fOrFinancialRePOrting．MaY多新的变化，这种变化包括用“财务报告的务报表的编制和列报框架的发布到国际2008)，IASB与FASB于2010年联合发布目标”取代了“财务报表的

5、目标”、财务报告使会计准则理事会(IASB)2010年财务了最新的财务报告概念框架，财务报告的用者由“很大一批使用者”演变为“投资者、报告概念框架》的发布，其间经过了21年，目标是如下界定的：财务报告的目标提供关债权人和其他授信人”以及进一步突出了这21年间世界经济形势发生了巨大变化，于报告主体的财务信息，这些财务信息对“决策有用性”。那么这些新的变化是否更加创新金融产品不断涌现，原有的会计理论于现有和潜在投资者、债权人和其他授信合理?此外，[~2008年金融危机爆发以来，关也受到了一定程度的冲击，财务报告的使人在做出向

6、主体提供资源的决策时是有用于是否将“维护金融稳定”列为财务报告目用者对于主体信息的需求也出现了许多的。这些决策包括买入、卖出或持有权益和标的争论从未停止，那么“维护金融稳定”是新的变化，在这样的背景下，财务报告的负债工具，和提供或偿还贷款以及其他形否该成为财务报告的目标?财务报告目标的准则透视IRULESANALYSIS最新变化与争议对界定我国未来的财务报主体应该针对每一类型使用者的特定需求一大批使用者包括现有和潜在的投资者、告目标有哪些启示?本文试图通过规范性的提供特定目的财务报告，但从实务而言，这雇员、贷款人、供应商

7、和其他商业债权人、分析找到上述问题的答案。种方法显然是不可取的，抛开繁杂沉重的顾客、政府及其机构与公众。虽然上述使用编制工作不谈，另一个重要的难题是报告者对信息的需求不可能完全由财务报表来一主体无法准确获知报告使用者的决策方法满足，但是仍然存在着对所有使用者来说．IASB概念框架中财务报告目标的最新变化或程序，以及会计信息(或财务报告所提供是共同的需求。投资者是企业风险资本的IASB2010年发布的概念框架对财务的信息)在其决策过程中扮演何种角色。因提供者，因此，为了满足他们的需要而提供报告的目标重新进行了界定，最新的财

8、务报此，“通用目的财务报告”的概念便应运而生，的财务报表，也可以满足财务报表能够满告目标与IASC1989年发布的《框架中所因为大量的报告使用者需要相似的信息，通足的其他使用者的大部分需要。所以，1989界定的财务报表的目标出现了很多新的变用目的财务报告可以满足大部分报告使用年框架中财务报表的目标是“投资者导向”，化