关于iasb《财务报告概念框架》的述评

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1、关于IASB《财务报告概念框架》的述评既念框架的述评(IASC)成立于柯国际会计准则,上的趋IrJ.1989年份名为《财务报年7月发布•该概刊定及评价现有IASC于2001年叫理事会IASB.于更新概念框则的过程中，并才务报告概念框ameworkfor尔”概念框架。的N年发表的《财务将被取代，当该『，理事会将拥有称作《财务报告是一系列由财定的其他基本概念所组成的一套理论体系.目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报告的报告主体,信息质量特征，报表要素，确认,计量，列报及披露提供基本的概念与原则.IASB发表的2010年财务报告概念框架包括了四章节的内容

2、，第1章:通用目的财务报告的目标(Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreporting){2章：报告主体(Thereportingentity);第3章:有用财务信息的质量特征(QualitativeCharacteristicsofusefulfinancialinformation);第4章:1989年概念框架的剩余内容(TheFramework(1989):theremainingtext).IASB已完成的概念框架项目第一阶段的成果包括第1章和第3章的内容，同时取代1989年财务报表编报框架的相关内容

3、•第2章报告主体还有待于补充完善，而第四章的内容与1989年发表的财务报表编报框架的相关内容完全相同•因此，本文仅就《财务报告概念框架中的第1,3章与《财务报表编报框架》中的相关部分做一个比较评述，下面将具体地加以研究.二,通用财务报告的目标（一）财务报表编报框架关于财务报表的目标1989年财务报表编报框架中关于财务报表的冃标是提供有助于各种类型的使用者进行决策是所需要的关于企业财务状况，经营业绩和财务状况变动的信息，使他们更好地评估企业偿付债务，制造现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度•同时财务报表还应反映企业管理层对交付给它的资源

4、的经营成果和受托责任.市财务报表的目标可以看出，该目标在强调决策有用性的同时，也显示出管理层受托管理资源的经管责任.（二）《财务报告概念框架））关于通用财务报告的目标2010年财务报告概念框架中关于通用财务报告的目标是提供关于报告主体的财务信息，以便有助于对现在和潜在的投资者，贷款人和其他债权人做出向主体提供资源的决策•这些决策包括购买，出售或持有主体的权益和债权工具，及向主体提供贷款的金额和信贷形式•同时通用目的的财务报告也需要提供关于主体的资源及主体管理层，董事会对交付给他的资源的经营成果和受托责任，从而有助于现在或潜在的投资者，贷款人和其他债

5、权人评价主体未来净现金流人的前景•由此可以看出，评价治理当局履行经管责任要求的信息通常也是资源配置决策需要的信息，因此，决策有用性包括了受托责任观，这样就没有必要专门将受托责任作为财务告的目标.（三）两者的比较关于财务报告的日标，编报框架和概念框架都强调了对使用者决策有用的目标，同时兼顾了经管者的受托责任，评价受托责任是为了进行经济决策，即”受托责任隶属于决策有用性，这是两者的相同之处•但概念框架第1章"通用财务报告的目标”与编报框架中''财务报表的目标"相比还有以下特点：1内容更加具体，逻辑更加严密,结构更加合理・IASB的财务报告概念框架明确地

6、2（T&财会学习167将内容分为四个章节，改变了编报框架中'‘一盘散沙”的局面，使得层次更加清晰，更易于理解•在”介^(Introduction)^部分简化了概念框架的"范围(Scope广删除了''用户及其信息^(Usersandtheirinformationneeds)"部分•在概念框架第1章中内容也做了较大的调整，分为"介绍通用财务报告的目标，有用性及限制''与'咲于报告主体经济资源，要求权及资源和要求权变动的{B>&(Informationaboutareportingentity^economicresources^claims^ndch

7、angesinresourcesandclaims)^^三个部分进行描述,将编报框架中的”财务状况，业绩及财务状况变动(Financialposition,performanceandchangesinfinancialposition)，'部分包含在了'咲于报告主体经济资源，要求权及资源和要求权变动的信息"，删除了，'附注及补充计J〜lJ(Notesandsupplementaryschedules)",从而使内容更加明确，具体，结构也更加合理.2.以呗才务报告目标"取代传统的呗才务报表目标MASB的财务报告概念框架中关于目标在范围上的"重点'，

8、开始针对财务报告,而非编报框架中的财务报表•这是由于财务报表是财务报告的核心内容，但财务报告还包括财务报表以外的其他财务报