探析iasb-fasb联合概念框架的产生与发展

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1、探析IASB/FASB联合概念框架的产生与发展一、IASB/FASB的联合趋同　　（一）从对立走向协作趋同　　20世纪80年代以后，随着经济全球化步伐的不断加快，世界各国对会计准则国际化的要求越来越强烈。国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardmittee）（简称IASC）适时地采取一系列有效措施，提高国际会计准则（InternationalAccountingStandard）（简称IAS）的质量，同时也不断地加强与世界各国会计准则制定机构间的合作，共同研究和制定国际会计

2、准则，日益提升国际会计准则的权威性。IASC在国际会计准则方面所取得的成就，让一直以拥有高质量会计准则自居的美国倍感压力。2001年美国安然财务丑闻事件发生后，美国的财务会计准则及其规则制定导向一度受到世人广泛的批评。其长达数千页的准则虽然详细，却很容易形成“准则超载”（StandardOverload），反而给人钻法规漏洞的机会。基于当时的国际实情与国内的财务困境，美国逐渐转变了对IASC的轻视态度，并决心入主国际会计准则委员会。　　美国在会计准则制定方面的深厚理论基础和丰富经验及其经济大国的优势地位，这些都是I

3、ASC进一步推进其会计准则国际化的有利因素。IASC意识到，会计准则的国际化必须有美国的积极参与。IASC和FASB在追求“共赢”的目标下，于2001年完成了对IASC的改组，将其更名为国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard）（简称IASB）。美国全面进入改组后的IASB，取得了在IASB中的主导地位。“在IASB的14位委员中美国占据了5席，美国证券交易委员会（SEC）前主席AuthurLevitt担任了IASB的提名委员会主席，美联储前主席PaulVolk

4、er担任了IASB的第一届受托人委员会主席。”　　美国入主IASB后，美国的准则制定机构FASB开始着力与IASB联合制定一些趋同的准则项目，共同促进国际财务报告准则（InternationalFinancialReportsStandards）（简称IFRS）质量的提升，力求制定高质量的IFRS。同时，这也是为适应美国证券交易委员会可能在2014年左右强制采用IFRS做准备。　　（二）IASB/FASB联合趋同的影响　　1.对国际财务报告准则的影响　　2002年9月，FASB与IASB联合发表了诺沃克协议，正式启

5、动联合“趋同”项目，致力于发展共同的国际财务报告准则，以满足国内及跨国财务报告的需要。联合“趋同”项目的启动推动了全球的会计国际化进程从协调阶段步入趋同阶段。广大发展中国家为了争取进入美欧资本市场和商品市场，降低融资和交易成本，推进本国经济全球化，也纷纷宣布采用国际财务报告准则。据统计，截至2010年，世界上已经有包括欧盟各成员国、澳大利亚、南非等在内的117个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则。这些都将进一步推进国际会计准则的国际化和权威影响力。　　2.对美国的影响　　美国入主IASB并启动联合趋同项目，为

6、美国带来了许多有利的影响。吴秋生（2004）认为，首先，可以大大提高美国在制定国际财务报告准则过程中的权利，最大限度地在IFRS中加入美国会计准则的因素，缩小未来制定的IFRS与其现有的一般公众会计原则（GAAP）之间的差距，以此减少美国会计人员今后学习国家财务报告准则和调整账项的成本。其次，可以为美国的注册会计师和提供会计咨询、服务业务的会计机构更牢靠地占领国际会计服务市场提供技术上的保障和拓展的空间。再次，可以使美国的投资者和债权人更容易读懂在美投资的外国公司财务报告，更好地保护他们的权益。此外，也可以使按国际

7、财务报告准则编制财务报告的外国公司不必再进行复杂的账项调整或重编报表就可以进入美国市场筹资，从而保持了美国在金融市场的地位，增加美国金融市场的收入，促进美国经济的发展。　　　　二、FASB与IASB的概念框架　　（一）美国的财务会计概念公告　　美国是世界各国中最早制定财务会计概念框架的国家，其内容体系也最详尽和完备。1976年，FASB在一份文件中对概念框架进行了界定，认为“概念框架是一部规章（constitution），一套连贯地把目标（objectives）和与它相关的基本概念（fundaments）组成起来的

8、体系。它能导致内在一致的准则，并能描述财务会计和财务报表的性质、功能和局限性，‘目标’识别财务会计的目的和宗旨，‘基本概念’能指导所有其他的会计概念并指引：应予会计处理的事项的选择，对这些事项的计量以及把它们加以汇总和传递给利益关系对象所用的手段。”在这一定义中，FASB把概念框架界定为规章，具有很高的权威性。FASB在1980年的《财务会计概念公告》（St