iasb财务报告概念框架的最新进展

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1、IASB财务报告概念框架的最新进展回圃JJJFAfOEZMIASB财务报告概念框架的最新进展中国人民银行长沙中心支行黄灿[摘要】文章介评了IASB2013年7月发布的CF讨论稿《财务报告概念框架评论》的主要内容及初步观点，提出了一些看法。发现讨论稿在现行CF基础上的变化及创新集中体现在:CF制定思路、与具体准则冲突时CF的地位、资产负债的定义及确认标准、披露的沟通原则、区分收益与费用在损益中还是在其他综合收益中列报的方法等。[关键词]财务报告:概念框架;初步观点中固分类号:F233文献标识码:A文章编号:1004-5937(2014)31-0086-05项目，要求在2015年底前完成CF

2、的修订工作，且不-、问题操起‘2008年金融危机之后，G20和金融稳定理事会倡再与FASB联合进行。为了修订CF，IASB决定不再继议建立一套高质量的会计准则已成为全球共识。市场续按照原先的8个阶段而是开发一套完整的建议方经济本质上是产权经济、法制经济，产权界定和产权保案。这是IASB修改CF思路的重大变革。IASB将重点护是现代会计的两大基本职能{曹越等，2011}。会计成关注:财务报表要素{包括负债和权益之间的边界)、确为良序市场经济运行的基础依赖于一套高质量的概念认和终止确认、计量、列报和披露(包括在其他综合收框架体系和由其指引的会计准则体系。2013年7月，益中应该列报什么)以及

3、报告主体。在发展修订CF的国际会计准则理事会(IASB，下同)发布了财务报告概过程中，IASB已经决定在现有CF(2010年第1章和念框架的讨论稿(简称DP，下同}{财务报告概念框架第3章)的基础上通过更新、完善以及弥补空白建立评论>>(AReviewofTheConceptualFramework新的CF，而不是从根本上重新考虑CF的所有方面。forFinancialReporting)，评论截止日期为2014年1IASB的思路是对的，因为这样可以为建立一套内在逻月14日。DP由正文和附录两大部分构成。其中正文包辑一致的CF奠定基础。括9部分，分别为51言、财务报表要素、支

4、持资产和负2.CF的目标。IASB的初步意见是:修订CF的主债定义的额外指引、确认和终止确认、权益的定义以及要目的是协助IASB识别在制定和修订IFRS时一致负债和权益要素的区分、计量、列报和披露、综合收益应用的概念(para.1.26)。该初步意见高度凝练了CF表的列报以及其他问题。DP反映了CF(概念框架)的的目标，具有新意:一是凸显了CF的本质含义;逻辑最新进展及未来的发展趋势，旨在为形成CF征求意一致言简意阪;二是体现了CF目标的原则导向，克见稿{简称ED，下同}奠定基础。一旦DP中的观点纳服了现行的规则导向，更符合CF的定义。入CFED和CF，将指引IASB制定和修订IFRS，

5、并对3.CF的地位。现行的CF并非准则或解释，不会推各国{尤其是新兴转型国家}CF和准则趋同产生深远翻任何特定的准则或解释。IASB的初步意见是:在极影响。本文着力于介绍和评论DP的主要内容及变化，少数情况下，IASB可能会发布一项新的或经修订的与并基于中国制度背景提出需关注的问题，以供读者和CF相冲突的准则以实现财务报告的整体目标，并在该准则制定部门参考。准则的结论基础中描述哪些偏离CF及其原因(para.1.32}oIASB关于CF地位的陈述既有传承也有;创二、讨论稿主要内窑及观点评论新传承的是默认现行CF地位{不会推翻特定的准(一)关于引言则或解释)现状，创新的是明确了少数情况下当

6、CF与引言部分主要描述了CF项目的历史、DP的发具体准则冲突时如何处理。为了实现CF;一致应用的展、CF的目标和地位。值得关注的是:概念;目标，建议IASB将CF作为IFRS的重要组成部1.CF的制定思路。2012年，IASB重新启动了CF分并高于具体准则，以利于发挥其;统驭;和;指导;具*本文为国家社科基金;国家经济安全体系中审计监督功能定位与实施路径研究;(11CJYO13)和湖南省高校创新平台基金;产权保护、国家经济安全与审计监管路径研究;(l1KOI2)的阶段性成果。E..噩噩匾噩噩瞌噩噩噩噩国E温E匾喀则研究FRIENDSOFACCOUNTlNG回回国回国跚跚体准则的功能，为建

7、立全球统一的高质量的会计准则基本的实物，而是由实物产生经济利益的权利，包括使体系奠定坚实基础O用权、销售权、抵押权及其他法定权利;。这里体现了经{二)关于财务报表要素济学中的;产权;概念和民商法学中的;所有权;概念，该部分涉及财务报表要素、资产和负债的定义、收强化了;经济资源本质上是经济权利联结体;的思想，益和费用的定义以及其他定义。值得关注的有:对于保护财务信息使用者而言具有重要意义。现行CF1.财务报表要素。DP首次将所有者权益