easb讨论稿“财务报告概念框架的复核”述评——概念框架最新进展

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1、专家论坛IExpert’SForumIASB讨论稿“财务报告概念框架的复核”述评概念框架最新进展浙江财经大学会计学院汪祥耀唐滢滢一、引言项目”。2011年以后，随着美国FASB单方面放缓会计准则的趋同进2013年7B，国际会计准则理事会(IASB)发布了一份综合讨程，重启“联合概念框架”更是变得遥遥无期。然而，要制定高质量论稿“财务报告概念框架的复核”(AReviewoftheConceptual的全球会计准则，就必须对过时已久的概念框架加以修订。在这种FrameworkforFinancialReportin

2、g)。该讨论稿包括：修订资产和负情况下，IASB于2012年9月重启仅有IASB参与的财务报告概念框债定义、引入终止确认的相关指引、澄清其他综合收益的目标和目架项目(IASB—OnlyConceptualFramework)，新项目不再与FASB合的及建立列报和披露框架等。这是继2010年IASB和美国财务会计作。从积极方面考虑，IASB独立重启概念框架项目，能够减少诸多准则委员会(FASB)联合发布“财务报告概念框架：报告主体”征求不必要的摩擦与争论，可以顺利推进概念框架的改良，加快概念框意见稿之后，关于概念

3、框架建设的又一重要里程碑。架发展的进程；从消极方面考虑，IASB单独制定的概念框架其权财务报告(或财务会计)概念框架(ConceptualFramework，CF)威性及认可度可能会比联合概念框架的成果有所降低，同时还会是由财务报告的目标和与之相关的其他基本概念所组成的体系。影响会计准则国际趋同的后续进程，更不符合“会计准则趋同的前概念框架的研究可以追溯到佩顿(williamA．Paton)的《会计理提是概念框架趋同”的理念。IASB也许意识到了这些问题，因此它论》、坎宁(JohnB．Canning)的《会计学

4、中的经济学》及佩顿和利特为重启的独立概念框架项目设定的目标不再旨在对现行概念框架尔顿(AnaniasC．Littleton)的《公司会计准则导论》等，并于20世纪作出实质性的修订，而是着重关注尚未涵盖的主题或因具有明显70年代得以蓬勃发展。美国最先研究并制定CF，FASB从1978年开不足而需要处理的主题。但无论如何，2013年7月所发布的综合讨始至今共发布了8项财务会计概念公告(SFACs)，形成了广度和深论稿“财务报告概念框架的复核”仍然体现了IASB对概念框架发度均跻身于世界领先地位的财务会计概念框架。此

5、后，一些国家及展的最新设想，反映了后危机时代会计理论与实务的进步，因此有相关国际组织先后效尤，发布了各自的概念框架，~rlIASC(IASB的必要对此加以深入研究。前身)于1989年发布了“编报财务报表的框架”(TheFrameworkfor基于此，笔者拟探究现有概念框架存在的问题，阐述和评价thePreparationandPresentationofFinancialStatements)；英国会计准“财务报告概念框架的复核”，并提出对我国建设概念框架的思考。则委员会(ASB)制定了“财务报告原则公告”(S

6、tatementof二、现行财务报告概念框架存在的问题PrinciplesforFinancialReporting，SP)；加拿大特许会计师协会各准则制定机构发布的现行概念框架在会计准则的制定和修(CICA)发布了“财务报表概念”(FinancialStatementConcepts，FSC)订过程中均功不可没。概念框架本身不属于会计准则，却是指导会等。各准则制定机构的概念框架不仅名称不同，在形式、内容上也计准则制定的理论依据。纵观美国、英国及IASC的概念框架，其作各有差异。2002年，IASB与FASB正

7、式签署“诺沃克协议”(Norwalk用可归纳如下：(1)对于准则制定者而言，一是帮助他们制定未来Agreement)，逐渐意识到消除各自概念框架差异的重要性，并将的会计准则，二是帮助他们对已有的会计准则加以复评。(2)对于“联合概念框架项目”(Conceptualn帅ewnrk——IAsB—FASBJoint财务报告编制者、审计者和使用者而言，概念框架为他们理解会计Project)~'JA趋同计划。2004年10月，该联合项目正式启动，分8个准则的实质和制定过程提供了一个参考框架。一是可以帮助他们阶段进行，包括

8、目标和质量特征、要素和确认、计量、报告主体、列理解和对照会计准则的要求，二是在缺乏相应的会计准则或遇到报和披露、目的和地位、对非盈利主体的应用及剩余问题。上述各会计新问题时对解决这些问题可以有一个参考依据。阶段中仅有第一阶段“目标和质量特征”已确定终稿并于2010年9诚然，概念框架在制定和修订会计准则过程中发挥了举足轻月纳入联合概念框架作为第1章“通用目的财务报告的目标”和第3重的作用