财务报告改进——基于会计目标的视角

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1、财务报告改进——基于会计目标的视角-会计财务报告改进——基于会计目标的视角淮阴师范学院经济与管理学院　李永鹏【摘要】FASB和IASB都认为，会计目标的趋向是决策有用性。现有财务报告是建立在历史成本计量的基础之上的，这种计量属性的选择导致会计目标是可靠性，而不是决策有用性。财务报告的基础是会计计量属性选择下的会计数据，而过于强调可靠性的会计数据会导致财务报告不可避免的出现偏差。因此基于现有会计目标的基础上，对财务报告改进是大势所趋。本文对此进行了探讨。【关键词】财务报告　决策有用性　会计目标一、引言FASB和IASB都认为，会计的目

2、标是决策有用观，采用公允价值计量是大势所趋。FASB在FAS157文件中，对公允价值会计采用的原则和条件进行深入的阐述。财务报告分析是建立在财务报告的基础之上。不同的会计计量属性，会导致不同的财务会计目标。我国尽管在2006年公布的会计准则在交易性金融资产、投资性房地产、生物性资产等当中引入了公允价值计量，但是由于市场和经济的现实条件，我国绝大多数还是采用历史成本计量。历史成本计量与公允价值计量的会计目标的区别在于：前者趋向于会计信息的可靠性而后者趋向于会计信息的决策有用性。毋容置疑，建立在会计计量基础之上的财务报告的目标，是为会计

3、信息使用者提供更加决策相关的信息。但是这与建立在历史成本计量基础上的财务会计的目标是相互背离的。为此许多学者对此进行了讨论。英国特许会计师协会（ICAEW）提出了财务报告体系四大缺陷：与业绩预测和充分计量存在差距；仅重视盈利过于单一；重视利润而轻视现金流量情况；财务报告模式缺乏前瞻性，对使用者帮助不大。1994年，美国注册会计师协会(AICPA)的“改进企业报告—面向用户”报告，提出了对传统财务报告的改进建议。Miller和Bahnson（2002）比较全面的阐述了财务报告的缺陷。2008年,IASB与FASB在《关于财务报告目标和

4、质量特征的征求意见稿》中,对财务报告目标进行了详细的阐述；IASB与FASB在2010年的《通用目的财务报告的目标》中详细地阐述了通用目的财务报告所要涉及的一系列要素；谢诗芬（2001）认为计量问题是财务会计的核心问题；葛家澍、陈少华（2002）提出了我国财务报告改进的建议。李秀玉（2009）从投资者保护的视角阐述了财务报告质量的问题；王仲兵（2010）讨论了不同的财务报表列报的可能性，认为可以根据不同的会计信息使用者提供不同层次的会计报表；葛家澍、叶丰滢（2009）讨论了公允价值和历史成本双重模式下，财务报表的改进问题，认为基于公

5、允价值基础之上的会计报表需要更多的改进。二、会计目标与财务报告体系的统一与分离（一）会计目标与财务报告体系的统一会计目标是会计的最终任务，是检验会计体系成功与否的关键。不同的会计目标决定了不同的财务核算和报告体系。有观点认为会计信息是一系列的财务信息的集合，这种财务信息的集合本身也是市场的一部分，因此也是商品。既然财务信息是商品，就必然要针对不同的客户（即使用者）服务。当财务信息的使用者使用这种信息主要是用来决策时，那会计的目标就是决策有用观；也有观点认为，当委托者和代理者在信息不对称的情况下，财务信息使用者使用财务报告信息的目的主

6、要用来考察受托管理层履行受托完成情况，此时会计的目标就是受托责任观了。无论决策有用观还是受托责任观，站在财务信息的使用者的情况看，都是意图让自己的资产保值增值，即利益最大化。我国现有的会计报告体系是建立在历史成本计量的基础之上的，其会计会计的目标是可靠性。在2006年公布的会计准则当中，大量使用了公允价值的计量。公允价值计量的会计目标是是相关性，即决策有用观。因此从会计改革的趋向来看，采用公允价值计量应当是大势所趋。财务报告是建立在会计核算数据的基础之上的，反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，通过各种相关财务指标全面

7、的反映企业现状。建立在不同会计目标基础上的会计目标，决定了不同的财务信息的。不同的财务信息也就决定了财务报告的质量。财务报告是会计目标的产品。不同的会计目标决定了财务报告的目标保护趋向。在财务报告中如企业偿债能力情况、运营能力情况、现金流量情况等都是基于财务的数据的情况下计算出来的。而财务数据又是不同的会计目标所选择的会计计量方式的结果，因此从这方面来看，会计目标与财务报告具有统一性。（二）财务报告与会计目标的分离1.会计计量属性选择决定了财务报告与会计目标的分离我国会计准则尽管引入了公允价值会计、重置成本、可变现净值等非历史成本计

8、量方式，但是由于受到经济环境和市场环境的影响，现阶段使用的绝大部分是历史成本计量，而使用历史成本计量的会计目标是会计的稳健性（也称为可靠性）。然而由于会计信息的计量基础是历史成本而不是现实成本，所以会计信息反映的是过去的静态的会计信息