财务报告概念框架第一章：通用目的财务报告的目标

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1、财务报告概念框架第一章：通用目的财务报告的目标结F仓f-;>ft贝!JModemAccounting财务报告概念框架第一章:通用目的财务报告的目标国际会计准则理事会制定美国财务会计准则委员会(译)乔元芳(上海市财政局200030)[编者按J2010年9月28日，国际会计准则理事会CIASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布了概念框架第一阶段工作成采-一通用目的财务报告的目标和有用财务信息的质量特征，分别编为第一章和第三章。按照计划，IASB与FASB将逐步完成概念框架的其他部分，分别是:报告主体、有用财务信息的质量特征和约束、财务报表要索、确认计量、列报以及披露，其

2、中报告主体将编为第二章，然后逐渐替代现有的概念框架。概念框架是制定和理解会计准则的重要概念基础，对国际财务报告准则和我国会计准则的未来发展都具有潜在的影响。为帮助读者了解和及时掌握概念框架项目的最新成采，本刊特约请上海市财政局乔元芳同志将新友布的概念框架译成中文，并分两期发表。需要说明的是，为方使我国读者的阅读习惯，我们在编辑时为大标题增加了序号。一、序论主体未来现金净流入金额、时间和不确定性前景的评1.通用目的财务报告的目标是概念框架的基础，概估。因此，现实的和潜在的投资者、贷款人和其他债念框架的其他组件-一报告主体、有用财务信息的质量权人，需要有助于他们评估主体未来现金净流入前景

3、特征和约束、财务报表要素、确认计量、列报以及披露，的信息。从逻辑上讲，均源于目标。4.为了评估主体的未来现金净流入前景，现实的和二、通用目的财务报告的目标、有用性及其局限潜在的投资者、贷款人和其他债权人需要掌握关于主体2.通用目的财务报告1的目标是提供报告主体的财所拥有资源方面的信息、对主体要求权方面的信息以及务信息，而且所提供的财务信息应有助于现实的和潜主体管理层和董事会2为解除其运用主体资源的责任在效在的投资者、贷款人和其他债权人作出是否向主体提率和效果方面的信息。此类责任的例子包括保护主体资供资掘的决策。此类决策涉及购买、出售或者持有权源免受诸如价格和技术变化等经济因素的不利影

4、响、确益工具和债务工具、提供或者结清贷款或其他信用工保主体遵守相关法律、规章和合同条款。管理层解除其具。责任方面的信息，对于那些拥有投票权或者拥有管理层3.现实的和潜在的投资者作出购买、出售或者持行动影响权的现实投资者、贷款人和其他债权人的决策，有权益工具和债务工具的决策，取决于他们对投资这也同样有用。些工具的期望回报，例如股利、本利支付以及市价上5.大多数现实的和潜在的投资者、贷款人和其他债升。类似地，现实的和潜在的贷款人和其他债权人作权人，元法要求报告主体直接向他们提供信息，他们所出提供或者结清贷款或其他信用工具的决策，取决于需要的大部分财务信息必须依赖通用目的财务报告。因本金返

5、还、利息支付以及他们期望的其他回报。投资此，他们是通用目的财务报告所针对的主要使用者。者、贷款人和其他债权人的期望回报，取决于他们对6.但是，通用目的财务报告既不提供，也不可能提1在本框架中，除非特别指明，;financialrepo由;和;financialreporting;两个术语均指通用目的财务报告。2在本框架中，除非特别指明管理层;一词指管理层和董事会。回新会计2010.10ModemAccounting结F苦t-;.民贝S供现实的和潜在的投资者、贷款人和其他债权人所需要14.不同类型的经济资源，对使用者评估报告主体未的全部信息。使用者必须考虑其他来源的相关信息，例如，来现

6、金流量前景的影响不同。某些未来现金流量直接源一般经济形势和展望、政治因素和政治趋势以及行业和自现有的经济资源，例如应收账款。其他现金流量则源公司前景。自多种不同资源联合运用所生产并向顾客销售的商品或7.通用目的财务报告并不企图展示报告主体的价值。提供的劳务。尽管这些现金流量无法与单项经济资源(或通用目的财务报告仅提供信息，来帮助现实的和潜在的要求权)相挂钩，财务报告的使用者仍然需要掌握报告投资者、贷款人和其他债权人估计报告主体的价值。主体经营可动用资源的性质和金额。8.主要使用者中的不同个体，其信息需求和期望并(二)经济资源和要求权的变动不相同，甚至还可能存在冲突。本委员会在制定财务

7、15.报告主体经济资源和要求权的变动，源于主体的报告准则过程中，将致力提供能够满足最大多数主要使财务业绩(参见第17段-20段)和其他事项或者交易，用者需求的信息集。但是，关注通用信息需求，并非禁例如发行债务工具或者权益工具(参见第21段)。为了止报告主体提供仅有助于主要使用者中特定于集的补准确地评估来自报告主体的未来现金流量前景，使用者充信息。必须能够区分这两种变动。9.报告主体管理层也关心主体的财务信息。但是，16.有关报告主体财务业绩方面的信息，有助