对联合概念框架下通用财务报告目标的思考

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1、一论坛lLUNTAN瓣一喇2004年10月，FASB和IASB在第二部一分一fO一B2一一OB11)具体说告认为：一是因为有关报告主体经济联合项目中增加了慨念框架项日。按明了通用财务报告目标是什么，以资源和要求权的性质和金额方面的照两个理事会的安排，联合概念框架及该目标的作用和局限性。通用财信息，能够帮助使用者识别报告主体的研究将分八个阶段进行．目前已经务报告目标的定位是：为现存的和的财务优势和劣势，有助于使用者预启动了四个阶段。2010年9月，在完潜在的投资者、信贷方和其他债权测未来现金流量将如何在这些不同

2、成所有应循程序后，联合概念框架项人提供关于报告主体的有用财务信的要求权之间进行分配。二是因为报日第一阶段的丁作成果．即第一章息，以帮助他们做}}j向主体提供资告主体经济资源和要求权的变动，可“通用目的的财务报告的曰标”以及源的决策。至于什么是对财务报告能源于主体的财务业绩和其他事项第i章“有用财务信息的质量特征”或者交易．为了准确地评估来自报告主要使用者有用的财务信息．一是正式稿发布。本文主要讨论的是通用主体的未来现金流量前景，使用者必有助于评估主体未来现金净流入前财务报告目标的相关问题须能够区分这两种变动。

3、景的信息：二是关于主体所拥有的资第四部分(OB17一OB21)说明了一、联合概念框架第一章——源以及对主体要求权方面的信息。应计制会计和过去的现金流量信息通用目的的财务报告目标主要内容并且特别指明了现存的和潜在的投都可以反映报告主体的财务业绩。行资者、信贷方和其他债权人是财务联合概念框架第一章共有21指出一些财务业绩以外的原也可报告的主要使用者，冈为他们所需段，根据笔者的理解．其内容可以分能导致报告主体经济资源和对主体为四部分：要的大部分财务信息必须依赖通用要求权的变动(如增发股票)，使用者第一部分(OB1)

4、指明了财务报告财务报告获得。需要理解和区分这两种变动的不同。第三部分(OB12一OB16)说明了目标在整个概念框架中的地位：它是二、对联合概念框架下通用财务概念框架的基础。概念框架的其他组为什么通用财务报告所反映的关于报告目标的一些思考成部分——报告主体、有用财务信息主体拥有的资源和对主体要求权方的质量特征、财务报表要素、确认计面的信息以及经济资源和要求权变(一)目标反映了“资产负债观”量、列报以及披露，从逻辑上讲，均应动的信息，会对信息使用者作出是否资产负债观和收入费用观主要源于F1标并服务于H标向主体提供

5、资源的决策产生影响。公是两种不同的收益决定理论，但它们6CommercialAccounting2011·11·33期l囊论坛lLUNTAN同时多方面影响着概念框架的内容。“资产负债观”的要求，那么其后的财源的决策。由此可以看出，此目标强表1比较了资产负债观和收入费用务信息质量特征、会计要素定义、计调的正是财务报告应该关注所有资观在要素的定义、损益确认、财务报量属性的选择等，都要与此一致。例源提供者的需求，而不是仅为权益告信息质量特征以及计量属性方面如，财务报告的信息质量特征应该以投资者或其他某类资本提供者服

6、的差异。“相关性”为首；会计要素的定义应以务。在此目标下，既不减少对所有者的关注．同时也强调对除了所有者表1资产负债观和收入费用观的比较以外的其他资本提供者的关注。因资产负债观收入费用观会计要素资产的定义是第一位的，其他会计要素都可以收入和费用的定义最重要此，从联合概念框架对财务报告目的定义从资产的定义出发来加以界定标的界定来看，它选择的权益理论如何确认基

7、『资产和负债的变动来计量收益，除所有者通过权责发生制下确认的收入和费用损益投资及利润分配以外的净资产的变动都应该的配比来计算损益。只有当交易实现时是主体理

8、论。计入当期损益，确认未实现损益才确认损益，不确认未实现损益(三)强调“财务报告”的目标，信息质量信息更符合相关性信息更符合可靠性(如实反映)而非“财务报表”的目标特征计量属性为了及时反映资产价值的变动强调公允价值为了符合实现原则和配比原则，强调历联合概念框架第一章的标题是的选择，史成本“通用目的财务报告目标”，即两个理长期以来，反映报告主体的财务资产的定义作为起点：计量属性方面事会认为，概念框架应该为“财务报业绩被认为是财务报告的最重要的则应偏重公允价值。当前，联合概念告”而不仅是为“财务报表”建立目功能，

9、如FASB的第1号概念公告，框架第三章“有用财务信息的质量特标。在此之前的概念框架或概念公告它认为综合收益所计量的企业业绩征”正式稿已经发布，在“基本质量特中．对目标究竟是针对“财务报告”还是财务报告的主要关注点。在此次征的运用”这部分内容中明确了“相是“财务报表”是存在不同看法的：IASB和FASB的联合概念框架中，则关性”比“如实反映”更应优先考虑，FASB第1号概念公告讨论的是“企认为反映报告