联合概念框架财务报告目标和信息质量特征的评述及思考.pdf

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1、2010年7月经济论坛Jul.2010总第479期第07期EconomicForumGen.479No.07联合概念框架财务报告目标和信息质量特征的评述及思考文/杨巧英【摘要】本文简单介绍了IASB与FASB制定财务会计概念框架联合项目的背景，评述了该项目第一阶段征求意见稿的研究成果，并由此引发对财务会计概念框架的思考。【关键词】联合概念框架；财务报告目标；信息质量特征【作者简介】杨巧英，浙江财经学院硕士研究生，研究方向：财务会计一、联合概念框架制定背景投资者、贷款人、其他债权或资本提供人服务。提20

2、02年10月，美国财务会计准则委员会和国际供的信息包括有利于产权资本提供者自己制定决会计准则理事会（以下简称FASB、IASB）正式同策，以及关于会计主体的经济资源、资源的要求权意共同致力于会计准则的趋同，然而FASB和lASB和改变资源或资源要求权事件的影响，对产权资本会计准则的趋同研究却是建立在各自的财务会计概提供者制定决策需要的，也同样有助于其他信息使念框架基础上的。众所周知，财务会计概念框架是用者的信息。会计准则制定的基础和指南，两套不同的概念框架1．财务报告和财务报表。财务报告的范围比自然导

3、致两套不同的会计准则，这也是FASB和财务报表更广，它才是一般财务报告的目标。在IASB准则趋同研究遇到很多困难的根源。2009年3月的讨论会上，理事会认为应着重于财务鉴于财务会计概念框架的重要作用，FASB与报告目标，财务报告范围不应局限于财务报表，还IASB决定在改进各自现有概念框架的基础上，联有报表附注和其他财务报告，因此，财务报告的目合致力于制定完整的、内在一致的趋同的财务会计标不能仅指财务报表的目标。在2009年9月的讨论概念框架，并取代各自目前的概念框架，联合概念会上，理事会进一步认为框架

4、的范围定为“财务报框架正是出于这样一个目的启动的。告”是合适的，更窄的“财务报表”是不合适的。二、对联合概念框架项目阶段性成果的评述2．财务报告目标定位。对资本提供者决策有（一）财务报告目标用是财务报告最重要的目标，提供管理层资产受托联合概念框架对财务报告目标的定义与FASB责任的信息也是目标的一部分。征求意见稿中“现和IASB概念框架基本一致，认为趋同后的概念框有的和潜在的”投资者的提及是为了反映一般财务架财务报告目标仍应集中于外部使用者取得共同信报告的目标，即对将来投资决策的有用性，以及对息要求的

5、通用财务报告上。2008年5月征求意见稿委托资源管理受托责任评估的有用性。财务报告应中将对外通用的财务报告目标定义为能提供关于报该提供能够使资本提供者评估主体获得净现金流的告主体的、有助于作为资金提供者的现有及潜在权能力和管理层对资本提供者投资的保值增值能力的益投资者、贷款人及其他债权人做出经济决策的财信息。征求意见稿中认为，管理层对主体资本提供务信息。资金提供者是财务报告的主要使用者，财者负有与相关法律法规和合同要求相符合的，监管务报告应传达有关以下事项的信息：主体的经济资和保护主体经济资源有效地和

6、有利地使用的职责。源、主体对经济资源的权利、导致前述两项发生变管理层有效责任能力对主体获取未来净现金流有影动的交易及其他事件与情形。这些财务信息的有用响，潜在的投资者通过评估管理层的有效能力来制性取决于其质量特征。而国际会计准则理事会也强定投资决策。因此在某种程度上，评估管理层受托调会计目标应该主要关注通用的财务报告，为产权责任的信息也就是对投资决策有用的信息。·198·3．面向财务报告使用者。财务报告主要针对样，但是它们都是财务报告中相关性和如实反映所资本提供者，但这并不意味着财务报告对其他人没必需

7、的部分。有用。征求意见稿中将主体投资者、贷款人和其他相关信息是具有预见价值和确定价值的，换句债权人（包括供应商、雇员和客户）确认为资本提话说它是能影响资本提供者决策的。相关性包含预供者，他们的信息需求正是通用财务报告的目标。测价值(PredictiveValue)、确认价值(Confirmatory通用财务报告可能对政府部门及其代理机构、监管Value)两个子质量特征。部门和公共人员也是有用的，但是他们没有被确认如实反映指决策有用财务信息如实反映它声称为主要使用者。要反映的经济现象。有用的财务报告信息

8、必须真实2009年3月的讨论会讨论到财务报告目标应该反映其要反映的经济现象。如果财务信息对经济现包含满足主体资本提供者的所有决策需要。其中包象的描述是完整、中立及不存在重大错误的，就实括资源分配决策、保护与增加他们投资的决策等。现了真实反映。真实反映经济现象的财务信息应描要求联合概念框架的目标应能满足各方面，包括作述相关交易、事件或情形的经济实质，而经济实质为资本提供者的主体投资者、贷款人、其他债权人不一定与其法律形式相同。尽管一些理事会成员对的所有决策