财务报告目标及信息质量特征探究

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1、财务报告目标及信息质量特征探究在2004年10月20日的联席会议上，国际会计准则委员会(TheInternationalAccountingStandardsBoard,IASB)和美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)将联合概念框架项目添加到各自的日程表中，并提出目标：在现有的FASB和IASB的概念框架的基础上开发一个通用的概念框架，该框架将被FASB和IASB作为制定会计准则的基础来使用。2010年9月280,IASB和FASB宣布联合概念框架

2、制定的第一部分(目标与财务报告信息质量特征)的完成。IASB根据第一部分的终稿(Final)对以前的《编报财务报表的框架》(FrameworkforthePreparationofFinancialStatement,1989,下面简称《框架》)进行了修订，与此同时，FASB发布了第八号财务会计概念公告(SFACN0.8)取代了SFACNO.1和SFACN0.2。本文拟将对SFACNO.8进行展开讨论，研究联合概念框架中财务会计的目标和信息质量特征部分。一、SFACNO.8主要内容SFACNO.8包括三章：财务报

3、告的目标；报告主体；有用财务信息质量特征。因为，关于报告主体IASB和FASB的联合项目中将其作为一个单独部分进行讨论，而第一部分并没有涉及，所以，SFACNO.8中并没有关于报告主体的实际内容。(-)财务报告目标自从FASB在1976年发表的《概念结构研究项目的范围与涵义》中提出财务会计目标应是财务会计概念的最高层次的理论，很快会计目标起点论便成为制定财务会计概念框架的主导思路，形成了“会计目标一信息质量特征一会计要素会计确认f计量以及报表的披露”的概念框架的结构。当然，在这次联合项目中财务报告的目标无疑成为制

4、定概念框架的着手点。关于财务报表的目的和信息质量特征IASB和FASB在2006年7月6日和2008年5月29日分别发布了讨论稿(DiscussPaper,DP)和征求意见稿(ExposureDraft,ED)OSFACNO.8中明确指出：财务报告的目标是向现实和潜在的投资人、债券人、以及其他信贷人提供有用的信息，用来帮助他们做出提供资本与否的决策(0B2)o(二)财务信息质量特征会计信息质量特征是联系财务会计目标和财务报告的桥梁，因此在每个国家的财务会计概念框架中都对信息质量特征进行了阐述。FASB认为：'‘在

5、SFAC中讨论的信息质量特征是影响信息有用性的重要因素。因此，它们是在进行会计选择时应追求的质量标准。”在IASB和FASB的联合框架中对信息质量特征的规定(见图1)比较简明，也存在创新。其中最显著的特点是将信息质量特征分为两类：基本质量特征和增进质量特征。从总体上来看,SFACNO.8清晰了基本质量特征和增进质量特征之间的层次关系，为提供基本质量特征和增进质量特征之间的取舍提供一定的参考。在SFACNO.8虽然没有明确给出区分两类质量特征的依据，但是在公告中对四个增进质量特征阐述时(BC3.33BC3.34BC

6、3.39BC3.42)却多次暗示了区分标准:缺少基本质量特征的情况下，即使信息具有良好的增进质量特征对决策也是没有帮助的。相反，只要信息具有基本质量特征，那么对决策就是有用的。但是，提供、传播、分析信息都是需要成本的。成本在一定程度上约束报告主体提供信息的能力。信息所带来的效益如果不能够补偿获得信息所耗费的成本，信息所带来的决策有用性就无从谈起，因此成本对于全部的质量特征都是有约束的，可能在一定的情况下要从成本效益原则角度，牺牲一部分质量特征。表1对FASB的SFACN08与SFACNO.2和IASB的《框架》所

7、涉及的质量特征进行了对比。二、SFACNO.8解读与评价下文将对SFACNO.8中的财务报告的目标和信息质量特征的一些具有争议的问题进行探讨，并在此基础之上总结自己的观点，提出相应的意见和建议。(%1)财务报告的界定IASB和FASB原来的概念框架就目标主体存在一定的差异。IASB的《框架》中目标主体是财务报表，而SFACNO.1中目标是财务报告的目标。这次的联合项目使得双方概念框架的范围扩大了（BC1.4）。在2006年发布的讨论稿中提到目标适用于所有财务报告，财务报表只是财务报告的主要部分，财务信息还可以通过

8、其他财务报告的方式进行披露。然而，对于财务报告的具体界限并没有给出明确的界定。在SFACNO.1中提到对于财务报告和财务报表的区别并没有给出明确的界定，只是通过例子来说明两者之间的差别，并预期在以后的准则中将对财务报告的范围进行规定。但是，到现在为止财务报告具体究竟包括那些内容，仍没有明确的说法。这次颁布的SFACN0.8更是没有涉及到财务报告的范围。只是在2008年5月