会计目标与信息质量特征

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1、会计目标与信息质量特征谭雪薇1一、会计目标会计目标简述会计目标研究的历史回顾受托责任观与决策有用观构建会计目标的思路2会计目标简述什么是财务会计目标？财务会计的目标是提供有助于各种类型的使用者进行决策时所需要的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业创造现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。3财务会计的目标的一般表述为提供对使用者决策有用的信息。加工产生符合上述两种要求的信息→财务报表要素→研究要素的定义与特征→为了实现财务会计的目标会计目标简述会计目标会计信

2、息量的要求使用者需要哪方面的信息信息质量特征会计信息质的要求会计信息所能达到的质量要求4美国会计准则制定机构关于构建概念框架的设想：会计目标简述起初：以假设为起点（1958—1962）失败后：以目标为起点1958年，美国会计师协会AAA建立了研究项目特别委员会研究工作：会计假设和广义会计原则。方法：演绎法——设定基本假设→基本原则→会计准则出台的报告书：1961年ARSNo.1（第1号会计研究公报）、1962年ARSNo.3（第3号会计研究公报）失败原因：与现存的一般公认会计原则在当前阶段接受上有根本的

3、不同。美国会计准则委员会APB出台的报告书：1970年ARSNo.45此后，美国准则制定机构坚持了以目标为起点的演绎框架环境因素：西方国家对财务会计本质的新认识人们把会计视为经济信息系统系统要服从系统的目标会计目标简述61、早期会计学者关于会计目标研究综述（萌芽阶段）早期的会计经典文献中对会计目标的研究更多只是在论述其他概念的时候间接地提及，而并未将其作为一个独立的范畴来研究。斯特伯斯是第一个将会计目标作为独立范畴来研究的会计学家。1953年他在以会计目标为主题的博士论文中提出“会计目标就是提供对投资人

4、决策有用的信息”。利特尔顿在其1953年的《会计理论结构》一书中详尽地研究了会计目标，并把其分为中间目标、前提目标和最高目标。会计目标研究的历史回顾72、美国会计协会的《基本会计理论说明书》（ASOBAT）20世纪60年代，以假设为起点的会计准则制定模式的缺陷日益凸显，以目标为起点的会计准则制定模式开始受到重视。1966年，AAA发表了《基本会计理论说明书》，代表会计界提出了自己的见解或建议。该书对会计的本质作出了，如下的表述：“在本质上，会计是一个经济信息系统，更确切地说，是为会计将一般信息论用于解决

5、高效率经济问题的信息系统”。会计目标研究的历史回顾8基于对会计信息系统本质的认识，ASOBAT提出会计应当在以下领域提供信息：（会计目标）做出关于利用有限资源的决策，其中包括识别重要的信息决策领域，确定目标与方向；决策有用观有效地管理和控制一个组织内的人力和物质资源；记录与报告资源的经营状况；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。会计目标研究的历史回顾9ASOBAT认为大多数基于会计信息的决策都涉及对某些事项进行预测，但会计报告本身不具有预测能力，而是使用者自己利用会计报告中的信息进行预测。ASOBAT

6、认为原始成本信息是相关的，但不充分。因此，有必要既报告原始信息，又报告现行成本信息。ASOBAT表明学术界在会计理论研究过程中开始有意识地注意会计目标。会计目标研究的历史回顾103、会计原则委员会StatementNo.41970年，APB发表了APB第4号公告StatementNo.4《编制企业财务报表的基本概念和会计原则》，比较全面地总结了财务会计的环境、目的、基本特征、基本要素和原则方面的问题。APBStatementNo.4将财务信息使用者分为两大类：企业内有直接利益的使用者（现有和潜在的投资者

7、和债权人、管理当局、税务当局、员工和客户）和有间接利益的使用者（财务分析、财务顾问、证券交易所、管制或注册机关、媒体、同业公会和工会）会计目标研究的历史回顾11APBStatementNo.4认为，使用者的信息需求分为特殊需求与共同需求，通用财务报表的目的是满足使用者的共同需求，进而又把财务会计和财务报表的目标分为三个层次：特定目标：按照公认会计准则GAAP公允地反映企业的财务状况、经营成果以及财务状况的其他变动一般目标：提供几个方面的可靠信息P111c）质的目标。会计目标研究的历史回顾12对APBSt

8、atementNo.4的评价一份描述性的公告全面、前瞻性、分析深入该公告对而后的财务报表目标的提出以及会计领域基本概念框架的建议确实产生了极其重要的影响会计目标研究的历史回顾134、TruebloodReport1971年，美国注册会计师协会会长阿姆斯壮邀请来自21家会计师事务所的35名著名注册会计师举行会议讨论。结论：建议任命两个研究小组——关于会计原则的制定过程、关于财务报表的目标（特鲁布罗德是组长）。1973年TruebloodCom