会计信息质量特征体系构建探究

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1、会计信息质量特征体系构建探究摘要：会计信息质量特征，它是评价会计信息质量高低的标准，在整个财务会计概念框架中占有很重要的地位，本文通过分析我国会计信息质量特征体系的现状，试图构建出适合我国国情的会计信息质量特征体系。关键词：会计信息质量特征可靠性相关性可比性可理解性一、引言10会计信息质量特征，即会计信息所应达到的质量要求，它是评价会计信息质量高低的标准，在整个财务会计概念框架中占有很重要的地位。目前，关于会计信息质量特征的研究还存在着很多争议，我国在1992年颁布的《企业会计准则》和2000年颁布的《企业会计制

2、度》中，通过会计核算一般原则体现了对会计信息的要求，在2006年颁布的新《企业会计准则》（以下简称作新准则）中，正式提出了会计信息的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。但是对各项要求的内涵和内在逻辑关系缺少详细的阐述，尚不能构成我国的会计信息质量特征体系，本文通过分析我国会计信息质量特征体系的现状，试图构建出适合我国国情的会计信息质量特征体系。二、关于我国现阶段会计信息质量特征体系的评价（一）不完整的财务会计概念结构体系影响了会计信息的质量会计信息质量特征与会计目标、

3、会计要素、会计确认与计量等共同构成了财务会计概念结构体系，财务会计概念结构是现代财务会计的理论框架，能够指导会计准则的建设与应用，能够作为评价会计准则合理性的理论依据。然而，目前我国还没有一个完整的财务会计概念结构体系，我国于1992年颁布的《企业会计准则》，尽管已经包含了会计目标、会计要素、要素确认与计量的标准、财务会计报告等内容，但在各项概念的逻辑关系方面存在欠缺，尚不能称得上一个完整的财务会计概念结构体系。不完整的财务会计概念结构体系，模糊了会计信息质量的特征与地位，滞留了会计信息质量的提高。（二）会计目标

4、不能明确指引会计信息质量的评价标准10会计目标，或者直接称作编制财务报告的目标，是会计工作所要达到的最终目的，它是财务会计概念结构的逻辑起点之一。会计目标与会计信息质量之间存在着相互作用、相互影响的辩证关系，会计目标决定了会计信息的质量特征，反过来，高质量的会计信息又能促使会计目标的实现。因此，研究会计信息质量特征，首先要明确会计目标，以利于实现会计目标为标准建立会计信息质量特征体系。然而，我国的会计目标对会计信息质量的指示作用一直没有得到明确，我国在新准则中对会计目标进行了重新的定位：向财务会计报告使用者提供与

5、企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。新的会计目标将“受托责任”和“决策有用”统一起来，强调了会计信息质量的可靠性和相关性，但是并没有说明可靠性和相关性的作用和地位，当可靠性与相关性出现矛盾时，应该以谁为主、谁为次，不得而知，可见，新的会计目标对会计信息的质量要求没有起到明确的指引作用，这必将使会计信息质量特征体系的科学性、合理性受到影响。（三）现有会计信息质量特征体系缺乏层次性和系统性正如前面所述，新准则正式提出了8项会计信息质量要求

6、，但对8项质量要求的表述都处于简单罗列的状态，对每项质量要求的内涵，以及它们之间的逻辑关系并没有作出说明，哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求，都需要使用者自行判断，缺乏可操作性，会计信息质量特征之间没有形成严密的逻辑体系，不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的总体把握。三、构建我国的会计信息质量特征体系10根据前面的现状分析，笔者从核心质量特征、主要质量特征、次要质量特征和约束条件四个方面，对会计信息质量特征进行层层分析，最终完成会计信息质量特征体系的构建。（一）核心质量特征在新准则界定的财务报告

7、目标：“决策有用”和“受托责任”相统一的前提下，我们应将有用性作为会计信息质量的核心质量特征，会计提供的信息必须是有用的，它必须有助于受托业绩的考核，产生出对决策有用的信息。满足决策有用的会计信息必须具备可靠性、相关性、可比性、可理解性、透明度等质量特征，其中，可靠性与相关性是主要质量特征，可比性、可理解性和透明度是次要质量特征。（二）主要质量特征会计信息的主要质量特征包括可靠性与相关性，对于两者的排序问题，笔者认为可靠性应排在相关性的前面。诚然，不相关的事项是无用的，但是如果相关事项不可靠，相关也会化为乌有，并

8、且不可靠的信息会误导使用者的决策，带来严重的风险。从20世纪以来西方国家和我国发生的一些会计造假、财务欺诈事件中，我们不难吸取教训，如实地反映交易事项、保证会计信息的可靠性，是最主要的会计信息质量要求。1、可靠性的内涵与构成要素10我们可以从信息提供者和信息使用者两个角度来理解可靠性。从信息提供者的角度看，要求会计人员具备必要的职业技能，持有客观公正、不偏不倚的态度，从而