管理会计信息质量特征体系的构建

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1、管理会计信息质量特征体系的构建管理会计信息质量特征（qualitativecharacteristicsofmanagementaccounting）是与管理会计目标联系在一起的，是根据管理会计的目标规定出评估管理会计信息的基本标准，作为管理会计选择的依据，因而它是管理会计目标同管理会计程序和方法之间的中介。内容摘要：管理会计要有效地实现其目标，充分地展示其在企业经营管理活动中的积极效应和重要作用，就必须依靠高质量的管理会计信息。而高质量的管理会计信息便是管理会计信息质量特征这一论题所要研究和解决的核心问题。论文拟对此进行粗浅分析，在吸收和借鉴国内外现有研究成果的基础上，提出自己的看法。关键

2、词：管理会计管理会计目标信息质量特征深入系统地探讨管理会计的信息质量问题，积极构建科学完善的特征体系，颇具重大的理论价值和实践意义。本文在吸收和借鉴国内外现有研究成果的基础上，提出笔者自己的一些看法。管理会计信息质量特征研究综述国外研究成果国外对管理会计信息质量特征的讨论，是基于为内部管理人员服务的信息而展开的。1987年，美国新出版的由海尔康编写的《管理会计》一书，对管理会计信息的基本特征提出了新的见解，认为有价值的管理会计信息应具有相关性、准确性、及时性、可理解性和注重成本效益原则等特征。1988年，国际会计师联合会（IFAC）的《论管理会计概念》（征求意见稿）中又提出了对提高决策者信息

3、质量有益的六个管理会计概念和标准：经管责任；可控性；可靠性；增量性；相互依赖性；相关性。国内研究成果李天民教授根据管理会计的实质是以决策为中心的共识，把管理会计的指导性原则（即管理会计信息质量特征）分为以下三个层次：对决策有用的原则：分为首要的和次要的两类。对信息质量的约束原则：重要性原则；群众性原则；成本效益相配比原则。对信息用户的原则：可理解性原则；可接受性原则；公允性原则；激励性原则。国内外有关管理会计信息质量特征方面的研究成果之间既有优点共享，也有特色新解。但它们亦有些共同不足，比如没有将管理会计信息质量特征之特色表达出来，对质量特征的描述尤显原则化、零散化等等，这既不便于人们的理解

4、与把握，又难于充分发挥管理会计之效能。鉴于此，本文拟对该论题作进一步的深入探讨，尝试构建一个相对系统完善的管理会计信息质量特征体系，以期对理论创新及实践拓展有所裨益。管理会计信息质量特征体系管理会计信息质量特征是管理会计目标的具体化，那么管理会计的目标又是什么呢？对此众说纷纭，观点不一。笔者将管理会计目标分为三个层次：最终目标层提高企业的经济效益和社会效益；基本目标层培植和提升企业的核心竞争力；具体目标层全面提高企业的多元化职能管理效能。围绕这一目标体系，管理会计信息应包括两个层面的质量特征，即战略层面的质量特征和战术层面的质量特征。战略层面的质量特征包括战略性、竞争性、动态性、系统性、可持

5、续性、激励性；战术层面的质量特征包括相关性、可靠性、可比性（包括一致性）、可理解性和公允性，其中相关性又包括及时性、灵活性与适应性，可靠性又包括准确性、可核性及中立性。另外，无论是战略层面的信息质量特征还是战术层面的信息质量特征都要受到决策有用性的目标导引、成本效益性的原则约束以及重要性的壁垒检测。为便于理解，我们将管理会计信息质量特征体系用图示予以进一步描述（见上图）。从上图我们可以看出，较现有研究成果，该设想独具一定的特色，除将管理会计信息质量特征构建成一个多层次的体系外，还从战略的高度赋予了新的时代内容，亦即提出管理会计信息质量特征还应具备战略层面的要求，这也正是管理会计信息质量特征有

6、别于财务会计信息质量特征的关键所在。鉴于战术层面的信息质量特征众多文献已有阐释，下面仅就战略层面的信息质量特征略加说明：战略性就是指管理会计所提供的信息能够反映企业的发展战略或为企业的发展战略提供必要的导引。一方面借助管理会计这一信息系统来评价企业现行战略的科学性、有效性和适应性，另一方面通过管理会计参与决策职能的发挥来拟定企业应对内外部环境发展变化的新战略。竞争性是指管理会计所提供的信息应能对企业核心竞争力的培植与提升有所裨益。企业核心竞争力的培植与提升是一项长期性的系统工程，需要多方面的充分挖潜与创新精神的高度渗透方能实现。可以说，管理会计在企业核心竞争力的培植与提升中是非常重要的，将大

7、有所为。究其原因，主要是决定于管理会计在提供信息、参与决策方面所独具的比较优势，即能够提供颇具竞争性的信息。动态性是指管理会计所提供的信息要具备动态化属性并要求管理会计本身能够动态地提供信息。现代社会是一个以变化为永恒主题的世界，唯一不变的就是变化本身，因而企业要适应这样的动态环境就必须也动起来，企业各个方面各项职能都必须有动态理念，当然管理会计及其信息也不例外。缘于动态化所产生的问题只能通过动态化的方式来解