IPSASB通用目的财务报告概念框架评介.pdf

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1、□财会月刊·全国优秀经济期刊IPSASB通用目的财务报告概念框架评介王丹瑰（湖南大学工商管理学院长沙410079）【摘要】我国政府会计改革应理论研究先行、准则制定在后。本文以IPSASB最新发布的关于财务报告概念框架的最终稿和征求意见稿为基础，对整个财务报告概念框架进行了详细评述，试图为我国政府会计改革和政府财务报告概念框架构建提供有益借鉴。【关键词】IPSASB政府财务报告概念框架政府会计改革财务报告概念框架是“由目标和相互关联的基本概念组项目将于2014年年中完成。成的连贯的理论体系”（FASB，198

2、0），是会计理论的重要组成IPSASB联合多个国家的准则制定机构或类似组织，充分部分。会计理论引导会计准则的制定，而会计准则进一步指考虑各国在政府组织形式、社会与文化传统及服务提供机制导会计实务，概念框架研究的重要性可见一斑。我国政府会上的多样性，同时参考IASB与FASB等概念框架成果，构建了计体系构建也将遵循理论研究先行、准则制定在后的模式。一个包含财务报告目标与使用者、财务报告范围、信息质量在制定我国政府财务报告概念框架的过程中，亟须参考借鉴特征、报告主体、要素及其确认与计量、信息的列报等内容的国际已

3、有先进研究成果。协调一致的理论体系。这为我国借鉴国际先进研究成果与吸一、财务报告概念框架的研究回顾收企业会计领域的成功经验提供了可行性。下文对IPSASB的美国联邦会计准则咨询委员会（FASAB）和美国政府会主要观点作简要评介，从中寻求对我国政府财务报告概念框计准则委员会（GASB）是政府财务报告概念框架研究的先驱架构建的启示。者。FASAB已先后发布“联邦财务报告目标”、“主体和列示”、二、通用目的财务报告的目标与范围“管理讨论与分析”、“美国政府合并财务报告的使用者和质（一）通用目的财务报告的目标量特征

4、”、“权责发生制财务报告的要素定义和基本确认标1.IPSASB观点简介。财务报告本身并不是最终的目标，准”和“基本信息、所需补充信息和其他信息的区分”等6个概它的目的是提供对使用者有用的信息。IPSASB认为公共部门念公告，采用循序渐进的方法构建政府财务报告概念框架。主体财务报告的目标是“为通用目的财务报告的使用者提供GASB自1987年起也陆续发布了5项概念公告，分别为“财务有关报告主体的信息，这些信息有助于评价报告主体的受托报告的目标”、“关于政府服务绩效报告的概念”、“包含基本责任以及进行决策制定”。

5、针对该目标的具体阐述，IPSASB逻财务报表的通用目的财务报告的呈报”、“财务报告的要素”辑清晰地说明了下列问题：及“服务努力和成就报告”，相比于FASAB，GASB更强调绩效其一，通用目的财务报告的主要使用者是谁？IPSASB认信息的提供。为通用目的财务报告的主要使用者是服务接受者及其代表国际会计师联合会（IFAC）下设的国际公共部门会计准和资源提供者及其代表。服务接受者及其代表包括公民及其则理事会（IPSASB）于2006年宣布开启概念框架项目，该项目代表、立法机构与监督检查机构等，而资源提供者包含如纳

6、分四个阶段进行，议题如下：第一阶段为“作用，权威性和适税人等被动资源提供者和捐赠人、贷款人、供应商、收费服务用范围；目标和使用者；信息质量特征及报告主体”；第二阶的消费者等自愿资源提供者。段为“财务报表要素的定义和确认”；第三阶段是“财务报表其二，主要使用者的信息需求是什么？通用目的财务报中确认的要素的计量”；第四阶段为“通用目的财务报告中信告主要使用者需要信息以评价主体的受托责任和进行决策。息的列报”。主体受托责任的解除需要提供关于主体对受托的用于向选2013年1月，IPSASB发布了《公共部门主体通用目

7、的财民等提供服务的资源的管理及其对法律、法规或其他主管服务报告的概念框架》的前4个章节，完成了该项目第一阶段的务提供等业务的部门规定的遵守情况的信息。鉴于公共部门工作，而第二至四阶段的征求意见稿均已发布。IPSASB正对主体提供服务的资金筹集方式（主要通过税收等非交换交从全球收到的反馈意见进行讨论分析，其预计整个概念框架易）以及服务接受者长期对这些服务提供的依赖性，受托责□·96·2013.11上全国中文核心期刊·财会月刊□任的解除也需要关于主体报告期间服务提供成果及未来期民依赖于公共部门主体在长期持续的基

8、础上提供范围广泛间继续提供服务的能力等事项的信息。贷款人、债权人、捐的服务。因而，政府和其他公共部门主体在特定报告期间的赠人及其他自愿资源提供者需要信息以进行是否向政府或活动及所做的决策将对未来的服务接受者、未来纳税人及其其他公共部门主体的现有和未来活动提供资源的决策。他非自愿资源提供者造成重大影响。同时，大部分公共部门其三，针对使用者的信息需求，通用目的财务报告能提主体在通过预算编制形成的支出指令和财务限制内运