關於高校固定資產核算引入權責發生制若幹思考.doc

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1、關於高校固定資產核算引入權責發生制若幹思考摘要：高校的固定資產是保證學校教學、科研、生產、行政管理、後勤服務等各項事業計劃順利進行的必要物質基礎，是衡量高校辦學規模和質量的重要條件。在新形勢的發展下，我們應積極探索高校固定資產核算的新模式，適時引入權責發生制，及時解決高校固定資產核算中存在的問題，以促進高校健康規范發展關鍵詞：固定資產；會計核算；高校；權責發生制分類號：F230文獻標志碼：A文章編號:1673-291X(2008)10-0103-02目前，高校收付實現制下的固定資產核算方法，已不能為會計信息使用者提供

2、全面的信息，影響瞭高校固定資産信息的真實性。為此，我們應借鑒國際先進經驗，積極探索高校固定資產核算新模式，適時引進權責發生制，及時解決高校固定資產核算中存在的問題，以促進高校健康規范的發展一、高校固定資產核算引入權責發生制的必要性(%1)信息使用者的要求隨著改革的深入，越來越多的除國傢以外的主體資金開始進入高校。政府、捐贈者、投資者、債權人、學費承擔人都有瞭解高校財務信息的需要。為瞭滿足政府對高教成本——收益分析，滿足投資者對投資利用效率的瞭解，滿足高校自身提高資產使用效益和社會公眾對學生培養成本的信息需求，滿足社會

3、團體和個人捐贈者瞭解資源的利用和使用效果的信息，必然要求對固定資産從形成到使用耗費再到報廢的全過程進行合理的確認、計量和報告。參照企業的做法，對高校固定資產的核算中引入權責發生制，規范高校的財務管理，從而為各方會計報表使用者提供高校固定資產核算方面的真實會計信息（二）資產管理的要求引入權責發生制核算高校固定資産，對資產信息既可以全面反映各主體可使用的經濟資源數量，又可以通過資產的攤銷與折舊來反映資產的使用現狀及更新要求，這對於資產的管理和使用效率的評價是十分重要的（三）教育成本核算的要求要改變成本核算方法，明確地劃分

4、支出的不同時期的歸屬，同時根據資產使用的不同收益期分期攤銷，根據權責發生的主體歸集成本，從而提供準確的有利於評價效率的成本信息，滿足教育成本核算的要求（四）借鑒國際經驗，向國際慣例靠攏的要求目前，已有越來越多的國傢對高校固定資產核算進行瞭改革和完善。為使我國高校更好地適應全球經濟一體化發展的需要，我們應進一步規范和加強高校固定資產核算，適時引入權責發生制，加強高校財務資源管理和規范高校財務行為，向國際慣例靠攏，使高校逐步適應國際化發展的需要二、現行會計制度下高校固定資產核算中存在的問題（一）高校固定資產使用階段核算存

5、在不足現行高校會計制度對固定資産使用階段不按照固定資產原值和使用年限計提折舊，固定資產損耗價值得不到反映，固定資產更新通過教育事業收入3%-5%,經營收入的8%提取“修購基金”來解決，這種會計處理存在四個缺陷：1•資產規模、數據反映不真實；2•提供的教育成本信息不完全、不真實；3•不利於高校固定資產管理；4•不利於高校固定資產更新（二）高校固定資產處置階段報廢制度不完善1.未能及時清理和處置報廢固定資產處置工作中存在兩方面不足：一是長期閑置不用的固定資產沒有及時作價變現；二是已報廢的固定資產長期掛賬，不能及時核銷2•

6、不能反映處置產生的厝損溢高校固定資產在出售、報廢或毀損等原因減少時，收到的價款，作為學校的修購基金入賬，同時按減少的固定資產原值借記“固定基金”，貸記“固定資產”。這種處理無法綜合反映固定資產清理中的支出和收入以及清理後的淨損溢（三）高校固定資產信息在會計報表中的披露有弊端1.資產和淨資產反映不實(1)價值背離。固定資產賬面原值與現時淨值隨時間推移差額越來越大。(2)虛增淨資産。以固定資產的賬面價值核算固定基金，固定基金並不代表學校的淨資產存量，資産負債中厝資產指標不能反映資產的實際狀況，報表使用者無法知道固定資產的

7、真實價值，同時也使得資產和淨資產信息不實2.資產反映不完整按照規定，高校進行基本建設時將資金通過“結轉自籌基建”轉入基建賬戶，進行基本建設會計核算。高校事業單位資產負債表中不披露自籌基建支出所形成的在建工程，很多未完工或已完工交付使用但沒有進行決算的工程遊離於學校的核算體系外，未能全面反映全部資產三、高校固定資產核算引入權責發生制的具體建議(-)適當提高標準、增設科目，完善高校固定資產核算問題1.適當提高高校固定資產確認的標準考慮到物價提高等因素，可適當提高高校固定資產的單位價值標準。可參照《企業會計準則一一固定資產

8、》中的標準，將固定資産單位價值標準定為2000元2•增設新的會計科目增設“低值耐用品”科目，用以核算單位價值未達到固定資產標準的部分耐用品的增減變動，《高等學校財務制度》規定的“單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資"，如學生桌椅等簡易設施，可以納入該科目進行核算和管理（二）適當調整規定，解決高校固定資産增加核算問題1•調