完善企業內部控制體系的思考.doc

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1、完善企業內部控制體系的思考【摘要】本文從研究內部控制的概念入手，引入國際上具有權威性、運用最為廣泛的美國COSO內部控制框架，介紹瞭COSO的誕生歷程，並分析COSO的重大現實意義以及內部控制的五個構成要素。內部控制制度的發展與整個經濟管理水平是相輔相成的，與西方先進、發達的內部控制制度相比，我國企業內部控制制度長尚處於發展階段，還存在有許多問題。針對這些問題，要積極釆取措施，完善企業內部控制【關鍵詞】內部控制COSO框架企業內部控制體系內部控制制度是現代管理制度的重要組成部分。有效的內部控制有助於在合理的程度上提高企業的運營效果，保護企業資産，確保財務報告的可靠

2、性以及企業對法律法規的遵循。內部控制體系在西方發達國傢得到快速的發展和完善，在我國起步較晚，控制工作普遍薄弱。本文簡要地介紹瞭內部控制的概念和國際上具有權威性、運用最為廣泛的美國COSO內部控制框架，旨在結合我國企業內部控制的現狀，探尋如何完善企業內部控制體系一、內部控制概念及COSO內部控制框架內部控制最初起源於內部牽制，即為維護企業財產物資的安全性、完整性、保證會計資料及其他有關資料正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管責任制。隨著社會經濟的發展和現代科學管理方法的產生和運用，內部牽制的范圍得到擴大，逐漸發展到經營決策目標的建立和貫徹，經

3、濟效益的實現和評價等諸多領域，並由此形成瞭一套比較完整和科學的內部控制制度20世紀90年代，由美國會計學會（AAA）、美國註冊會計師協會（AICPA）、財務經理協會（FEI）等多個職業團體參與的“發起組織委員會（C0S0）”對內部控制作瞭如下描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。這一定義將內部控制作為一種動態的過程而不僅是靜態的制度來闡述。內部控制不僅僅著眼於會計和財務報告，還針對經營活動的效率、效果和遵循法律法規，體現瞭現代意義上的全程和全面的控制理念。內部控

4、制框架劃分為五個內部控制的構成要素即：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控五個方面COSO框架是世界上最早發佈的權威性內部控制框架，其他若幹具有影響力的控制框架很大程度上都借鑒瞭COSO的工作成果，加之美國首屈一指的經濟影響力等因素，COSO直到現在仍是世界上應用最廣泛的內部控制框架二、我國企業內部控制的現實狀況內部控制制度的發展與整個經濟管理水平是相輔相成的。與西方先進發達的內部控制制度相比，我國企業內部控制制度長尚處於發展階段，必須清楚地看到我國企業的內部控制存在如下主要問題1、會計基礎工作薄弱，會計信息失真，國有資產流失嚴重。會計基礎工作薄弱、國傢

5、統一的會計制度執行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內部會計監督流於形式，單位負責人違法幹預會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資産等不法分子以可乘之機，而且這些問題波及整個社會，導致會計秩序混亂、國傢財產受損，嚴重擾亂瞭經濟建設的秩序和環境。當前證券市場上岀現的上市公司玩“數字遊戲”的現象和經濟生活中出現的大量經濟案件，也不無與單位內部管理失控相關2、法人治理結構不完善。由於過去我國長期處於計劃經濟的條件下，許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉變經營

6、觀念，把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。企業的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。我許多上市公司雖然設立瞭董事會、監事會，聘任瞭總經理班子，但是，在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經常隻是一個“虛職”，而且缺少必要的常設機構。同時，由於公司法人治理結構的不完善,往往缺乏有效的控制措施。因此，它產生瞭大量無為的“內耗"，無形中提高瞭公司的經營成本3、企業經營層、員工的素質不高，人力資源政策不健全。公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環境的主要因素，COSO特別強調“人”在內部控制中的作用。總體來說，我國企業管理水

7、平、人員素質都不高，企業管理者價值觀扭曲、缺乏敬業精神、缺乏管理能力。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機制、不能夠選撥出合格的人才和調動人的積極性三、完善我國企業內部控制的建議1、以會計控制為基礎和核心，逐步健全內部控制體系。(1)各企業單位根據自身現狀，在構建內部控制體系過程中，堅持以下指導思想：以《會計法》和其他有關法律制度為依據，以會計核算和會計監督為中心，針對會計工作和經濟管理中最為薄弱環節，研究制定便於操作和監督檢查的與我國經濟發展水平相適應的內部控制制度體系，規范單位內部管理，有效防范經營風險，保護單位財產的安全和完整，保證國傢政策、法律、法規、制度的貫徹

8、執行。(2