企業內部控制的理性思考.doc

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1、企業內部控制的理性思考摘要：文章從分析內部控制的現狀出發，通過理論研究、規范建設和內部控制評價三方面分析瞭內部控制失效的原因，並提出瞭改進意見關鍵詞：內部控制；內部控制整體框架；內部控制評價一、引言近年來，會計信息失真的情況愈演愈烈，在世界范圍，重大會計信息失真現象也呈上升趨勢，如“巴林銀行”、“安然事件”等。這一系列公司財務醜聞及國內以銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會計作假事件引起瞭我國學界對內部控制問題研究的重視。在我國，內部控制的理論和實踐也得到瞭空前的發展二、我國企業內部控制存在的問題盡管我國在內部控制規范建設上做出瞭一定的努力並取得瞭一定的成果，但是存在的問題仍不容

2、忽視。我國目前尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，我國企業內部控制普遍薄弱，尚處於內部控制發展過程中的初級階段，在其內部控制工作中還存在經營效率不佳；會計信息質量不高；支出失控，潛在虧損增加；違法違紀現象時常發生等問題三、企業內部控制失效的成因(-)內部控制理論研究的基礎薄弱任何實踐都需要相應的理論為之指導，然而從現有的研究看，對於內部控制的理論研究存在封閉化、理論貧困化的狀況，這與內部控制的本質要求以及實踐作用很不相稱1、內部控制理論框架滯後。20世紀90年代，美國著名的C0S0報告提出瞭內部控制整體架構理論，指出內部控制主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監

3、督五項要素構成。這是目前國際上比較流行的內部控制理論。但是我國在會計規范、獨立審計準則中尚未接受這一觀點。我國的獨立審計準則采用的是傳統的三要素觀點：控制環境、會計制度、控制程序。五要素在我國的會計制度、獨立審計制度中都尚未引入。五要素是內部控制理論的新近研究成果，由於其具有明顯的先進性，許多國傢的理論界、各種準則制定機構、大中型企業都已接受這一觀點，並按其對準則及內部控制實務進行瞭修改和改造，這是內部控制發展不可逆轉的趨勢。我國在內部控制理論研究上的滯後性，勢必會影響內部控制實務的發展2、傳統理論限制，目標定位局限。內部控制的定義首先由審計界提出，傳統的內部控制理論也通常在

4、會計和審計領域研究。從內部控制理論的發展（內部牽制-內部控制系統論-會計控制與管理控制-內部控制要素論-內部控制結構論-內部控制風險論）來看，內部控制的定義及其理論研究，更多地服從於獨立審計實務的需要。如此之弊端就是大大限制瞭內部控制研究的視野。若要使內部控制真正成為公司的一種基礎性制度，內部控制理論必須首先打破局限於會計與審計領域的傳統認識，從整個社會與組織運行高度來重新審視內部控制原理COSO報告將內部控制的目標定位於：財務報告的可靠性、經營的效率效果以及法律法規的遵循性。而我國內部控制的定位主要還是局限於保證業務活動的有效進行，防錯糾弊，保證會計資料的真實、合法與資產的

5、安全和完整方面。這種目標定位的相對低調雖然與我國現實的經濟發展和企業狀況確實相符合，但從長遠來看，隨著經濟的不斷發展和企業狀況的不斷改善，應有適當的前瞻性與發展性，目標定位應有相應的提高（二）內部控制規范建設不完善從西方內部控制理論的發展中可以看出，政府的推動對內部控制發展有重要的影響。內部控制體系的建設有著廣泛的社會性。政府必須重視內部控制制度建設，尤其是具有指導和強制意義的內部控制規范建設，加快制定我國完整的內部控制規范體系我國在內部控制規范建設上已做出瞭一定的努力並取得瞭一定的成果，2001年6月財政部發佈的作為新《會計法》配套措施的《內部會計控制規范——基本規范（試行

6、）》和《內部會計控制規范一一貨幣資金（試行）》，之後，相繼發佈瞭《內部會計控制規范采購與付款（試行）》、《內部會計控制規范銷售與收款（試行）》和《內部會計控制規范工程項目（試行）》等規范性文件。然而這些文件還未涉及公司經營管理所有方面的內部控制，我國目前尚未正式提出權威性的內部控制標準體系。由於用於規范公司內部控制工作的法律法規不健全，對內部控制內容的認定、操作程序與方法的規范沒有一個統一的標準，使企業在實際工作無法準確地進行操作，這也極大地限制瞭內部控制的發展（三）缺乏有效的內部控制評價內部控制評價是對內部控制制度的完整性、合理性和有效性進行分析和評定的工作。任何有利於經濟

7、發展的措施的執行，都需要有外力的推動與監督。國際上內部控制制度比較完善的國傢和地區，大都通過立法的形式要求企業對外界出具內部控制狀態的報告，有些國傢還要求註冊會計師對內部控制情況進行審計，並出具審計報告，目前，我國內部控制規范分別由不同部門頒佈,對內部控制的目標定位、內容范圍不統一，導致其評價標準也不一致。由於我國缺乏一套完整的內部控制評價標準，造成內部控制評價流於形式。為瞭推動內部控制的發展，必須建立有效的內部控制評價機制四、關於完善企業內部控制的幾點思考（一）加強內部控制理論的研究1、借鑒國外經驗，