审计与鉴证服务全套配套课件刘明辉 第九章 风险应对.ppt

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1、第九章风险应对第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节控制测试第四节实质性程序第五节评价列报的适当性第六节评价审计证据的充分性和适当性1第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施二、控制环境对财务报表层次重大错报风险评估的影响三、财务报表层次的重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响2一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要

2、性。2．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3．提供更多的督导。4．在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。5．对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。3二、控制环境对财务报表层次重大错报风险评估的影响财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（2）主

3、要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合。（4）扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。4三、财务报表层次的重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特

4、点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。5三、财务报表层次的重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试

5、与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之，则采用综合性方案。6第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求二、进一步审计程序的性质三、进一步审计程序的时间四、进一步审计程序的范围五、风险应对工作的记录7一、进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的内涵（二）进一步审计程序的设计（三）进一

6、步审计程序总体方案的选择8一、进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的内涵进一步审计程序是相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会计师应当考虑进一步审计程序的性质、时间和范围，设计和实施控制测试和实质性程序，评价列报的适当性。9一、进一步审计程序的内涵和要求（二）进一步审计程序的设计在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：1.风险的重要性。2.重大错报发生的可能性。3.涉及的各类交易

7、、账户余额和列报的特征。4.被审计单位采用的特定控制的性质。5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。10一、进一步审计程序的内涵和要求（三）进一步审计程序总体方案的选择注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。在某些情况下，如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测

8、试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。而在另一些情况下，如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。11二、进一步审计程序的性质（一）进一步审计程序的性质（二）进一步审计程序的性质的选择12二、进一步审计程序的性质（一）进一步审计程序的性质进一步审计程序的性