审计与鉴证服务全套配套课件刘明辉 第十章 审计抽样和其他选取测试项目的方法.ppt

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1、第十章审计抽样和其他选取测试项目的方法第一节审计抽样概述第二节审计抽样过程第三节审计抽样在控制测试中的运用第四节审计抽样在细节测试中的运用1第一节审计抽样概述一、审计抽样和其他选取测试项目的方法二、审计抽样的定义三、审计抽样的适用情形四、对抽样风险和非抽样风险的考虑2一、审计抽样和其他选取测试项目的方法（一）选取全部项目（二）选取特定项目（三）审计抽样3一、审计抽样和其他选取测试项目的方法（一）选取全部项目当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1．总体由少量的大额项目构成。2．存在特别风险且其

2、他方法未提供充分、适当的审计证据。3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。4一、审计抽样和其他选取测试项目的方法（二）选取特定项目选取的特定项目可能包括：1．大额或关键项目；2．超过某一金额的全部项目；3．被用于获取某些信息的项目；4．被用于测试控制活动的项目。5一、审计抽样和其他选取测试项目的方法（三）审计抽样1.在某类交易或账户余额中选取特定项目时，注册会计师实际上将该类交易或账户余额分成了两组，即被选取的项目和剩余项目。2.对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百

3、测试。对于剩余的项目，注册会计师则考虑是否需要针对其获取充分、适当的审计证据。6二、审计抽样的定义审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。审计抽样应当具备三个基本特征：1．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2．所有抽样单元都有被选取的机会；3．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。7三、审计抽样的适用情形注

4、册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程序。8四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（一）对审计风险的影响（二）抽样风险（三）非抽样风险9四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（一）对审计风险的影响审计风险取决于重大错报风险和检查风险。使用审计抽样时，抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。10四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（二）抽样风险1.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。2.当对某类交易或

5、账户余额中选取的样本实施控制测试或实质性程序时，注册会计师的结论可能与对全部项目实施同样的程序得出的结论不同，由此产生了抽样风险。11四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（二）抽样风险3.抽样风险分为下列两种类型：（1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。（2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计

6、师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。12四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（二）抽样风险4.在实施控制测试时，注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。（1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。对于注册会计师而言，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。（2）信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。13四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（二）抽样风

7、险5.在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。（1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注。（2）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。14四、对抽样风险和非抽样风险的考虑（三）非抽样风险1.非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风

8、险中不是由抽样所导致的所有风险。2.在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。（5）其他