营业税税率的税收筹划.ppt

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1、营业税税收筹划7/22/20211合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建造房屋。合作建房有两种方式，第一种方式为“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换；第二种方式是一方以土地使用权，另一方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税的规定，“以无形资产投资”入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担风险的行为，不征营业税。这样，提供土地使用权的一方视为投资入股，不征营业税；而只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，对双方分得的利润不

2、征税。7/22/20212甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业合作建房约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是，甲、乙各分得500万元的房屋。7/22/20213甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对于甲方应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”子目征税；对于乙方应技“销售不动产”税目征税；由于甲、乙所

3、属税目的税率相同，因此，甲、乙各方应纳营业税：500×5％＝25(万元)双方合计缴纳50万元的营业税。7/22/20214若甲、乙两方采取第二种合作方式，即甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按税法规定，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税。在建房环节双方企业免缴了50万元的税款。可见，税收筹划效果相当明显。7/22/20215减少流转环节在固定资产销售过程中，每个环节都要征收营业税，并且以销售额

4、为计税依据。因此，应尽量减少流转环节。减少税收支出。7/22/20216某企业A作为B企业的债权人，B欠A1400万资金并且无力偿还，B与A协商愿意将下属一幢大楼作价2000万元转让给A。A要支付给B差价600万元。A经市场调查发现可以将该大楼以2000万元的价格转让给C。问A是否接受B的建议，是否还有更好的办法？7/22/20217如果A接受B得建议则A在销售大楼是要缴纳营业税。应纳营业税额为：2000×5%＝100万则实际收回债权=2000―600―100=1300万元由于交税使的实际收回资金减少100万元。如果A不直接取得B的大楼所有权，

5、而是把C的意愿转告给B，让C和B完成交易后从B处收回1400万债务。这时A没有任何损失。B两种情况下都要转让固定资产，在价格不变的情况下，B没有任何额外损失。通过减少交易环节，取得了明显的节税效果。7/22/20218营业税计税依据的税收筹划《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何估算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。依据这项规定可知如果能够改变原材料购进价格，就会出现不同的营业额，可以达到节税的目的。7/22/20219施工企业甲为建设单位乙建造一座房屋，总承包价为4000万元，

6、工程所需的材料由建设单位乙来购买，价款为2500万元。价款结清后，施工企业甲应纳营业税为：(4000十2500)×3％＝195(万元)甲企业同时进行的工程较多，在建材市场采购过程中具有一定的价格优势，能够以1800万元的价格买到同样的材料。这时，如果由甲代为采购，则总承包价就成了5800万元，此时甲企业应纳营业税为：5800×3％＝174(万元)通过税收筹划，甲节约了21万元的税款。7/22/202110营业税税率的税收筹划（一）兼营行为的税率选择兼营不同税率的营业税，根据税法有关规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额

7、、转让额、销售额；末分别核算的，税务部门将从高适用税率。这就是说，哪个税目的税率高，混在一起的营业额就按哪个税率计税。由此可见，分别核算可以减少税收负担。7/22/202111某高级酒楼既经营饮食业，又经营娱乐业。2002年3月，该餐厅饮食业收入为120万元，娱乐业收入为40万元(适用税率为20％)。该餐厅应如何进行核算才可减轻税收负担?7/22/202112该餐厅经营饮食业，属于营业税中的服务业项目，适用税率为5％，而娱乐业也属营业税中的项目，适用税率为20％。因此，该餐厅的经营方式属于兼营不同税目的兼营行为，可以采取两种核算方式，一种是统一

8、核算，另一种是分别核算。如果统一核算，则应将饮食业与娱乐业的全部收入一并按娱乐业的税率20％缴纳营业税。这时应纳营业税为(120+40)×20％＝32