营业税的税收筹划

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1、第5章营业税的税收筹划5.1营业税纳税人的税收筹划5.2营业税征税范围的税收筹划5.3营业税计税依据的税收筹划5.4营业税税率的税收筹划5.5营业税税收优惠的筹划第五章营业税的核算及税收筹划营业税概述及核算纳税人的税收筹划征税范围的税收筹划计税依据的税收筹划税率的税收筹划税收优惠的筹划第一节营业税纳税人的税收筹划1、概念营业税：以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。【注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。2、纳税义务人：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位

2、和个人。3、应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。【即】二产、三产。一、纳税人的法律界定4、营业税扣缴义务人：（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单位作为扣缴义务人。（3）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理人或受让人、购买者为扣缴义务人。（4）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。（5）个人转让其他无形资产的，以受让人为扣缴义务人。一、纳税人的法律界定营业税的会计核算企业主营业务收

3、入应交纳的营业税，通过“营业税金及附加”科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。企业其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，应通过“其他业务成本”科目核算，即借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。营业税的会计核算企业销售不动产如厂房、建筑物等，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。而房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应通过“营业税金及附加”科目核算。企业出售无形资产时，按规定需要交纳营业税

4、。按应交纳的营业税，借记有关科目，贷记“应交税费——应交营业税”等科目。例：甲公司将拥有的一项专利权出售，取得收入180000元已存入银行。该专利权的摊余价值为120000元，已计提的减值准备为2000元，营业税税率为5%.有关账务处理如下：出售专利权应交的营业税=180000×5%=9000（元）借：银行存款180000无形资产减值准备2000贷：无形资产——专利权120000应交税费——应交营业税9000营业外收入53000企业以银行存款上交应交营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目（一）避免成为营业税的纳税人1、营业税纳税人应具备的条件：

5、《营业税暂行条例》规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件:（1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。（2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。（3）必须是有偿或视同有偿的应税行为。2、征税范围：（1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，（2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。二、纳税人的税收筹划如何避免成为营业税的纳税人？【如】（1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）从境

6、外向境内运送旅客和货物均不缴纳营业税。【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境外的业务，以达到节税的目的。（2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。【注】鼓励施工企业参与国际竞标。（3）合理利用承包方式，达到节税目的。二、纳税人的税收筹划【案例】利用境外子公司进行节税根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。【例如】，B公司拟进行一项工程建设，它先委

7、托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。A应纳营业税=100×3%=3（万元）【分析】若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元。依据有关规定：在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。（二）纳税人之间的合并当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，如某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效