《营业税的税收筹划》PPT课件

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1、第五章营业税的税收筹划本章学习要求一、营业税相关法律规定二、营业税纳税人的税收筹划三、营业税征税范围和计税依据的税收筹划四、营业税税率的税收筹划五、营业税税收优惠的税收筹划一、营业税相关法律规定营业税：是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的一种税。【注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。纳税人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。一、营业税相关法律规定特殊规定：1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发

2、生应税行为，承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。2、建筑安装业务实行分包/转包的，分包者/转包者为纳税人。一、营业税相关法律规定【营业税与增值税的区别】（1）征税范围完全相反，互相排斥。（2）和价格的关系不同。增值税是价外税，营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。（3）计税方法不同。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。一、营业税相关法律规定营业税按行业、类别不同设置税目，一

3、共7个税目：（1）5个应税劳务（2）转让无形资产（3）销售不动产行业比例税率：建筑业、文化体育业：3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：5%娱乐业：5%－20%（由省级政府确定）建筑业1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围金融保险业贷款、金融商品转让、金融经纪业（信托业务）、融资租赁、其他金融业务、保险业文化体育业文化：表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资

4、料的借阅业务等体育：是指举办各种体育比赛；为体育比赛或体育活动提供场所的业务租赁经营租赁有形动产租赁营改增不动产租赁服务业5%融资租赁央行批准的金融业其他物转-增值税不转-租赁业5%娱乐业为娱乐活动提供场所和服务。歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租赁、其他服务业转让无形资产转让土地使用权、转让自然资源使用权以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税销售不动产1.销售建筑物及其他土地附着物2.以不动产投资入股

5、，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为征收营业税4.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为征收营业税自建行为的营业税政策自建行为建筑业3%销售不动产5%服务业-租赁5%自建自用××——自建销售√√——自建赠送√√——自建出租××√自建投资×共担风险×不担风险√一、营业税相关法律规定应纳税额=应税营业额*税率应税营业额的确定：（1）一般为全额计税应税营业额：为纳税人提供应税劳务、

6、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（2）部分为差额计税应税营业额=营业额-税法允许扣除的营业额需要取得合法有效凭证，否则该项目不能扣除。（3）无营业额要核定/组价一、营业税相关法律规定（3）无营业额要核定/组价：1、按纳税人最近时期的同类应税行为平均价格核定；2、按其他纳税人最近时期的同类应税行为平均价格核定；3、应税营业额=营业成本/工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税率）一、营业税相关法律规定1、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。分包收入

7、由总承包人代扣代缴营业税。2、纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。纳税人从事安装工程作业：①如设备由发包方提供，承包方只提供安装劳务，营业额不包括设备价款；②如设备由承包方提供，与安装劳务一并收取，营业额包括设备价款。3、自建行为：（1）纳税人自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售/赠与他人，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。一、营业税相关法律规定一、营业税相关法律规

8、定子目计税规则一般贷款利息全额（包括加息、罚息等）金融商品（股票、债权、外汇等）转让（除个人）卖出价—买入价均指原价，不扣除支付的各种费用和税金但股票、债券持有期间取得的红利收入可扣除货物期货不缴纳营业税金融经济、其他金融业务（中间业务）手续费（佣金）收入全额受