营业税税收筹划

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1、营业税税收筹划一一租赁变仓储税负可降低某商业企业李经理反映他们企业的税负太重。他说，在计划经济时期,商品较为短缺。他们公司作为商业批发零售兼营企业，为了“发展经济，保障供给”，千方百计圈地建库，尽可能多地储存商品。现在商品极大丰富了，企业界逐步向零库存发展，他们的库房大量闲置。近年来，部分闲置的库房用于出租，但是，租赁过程的税负高达17.5%,企业负担过重，有什么办法能够节省点税款？李经理反映的问题具有一定的代表性。现在我国正处在产业、产品结构调整时期，社会资源不断地进行优化配置，部分社会闲置资源重新组合在所难免。如何缩短社会

2、资源闲置的周期，利用好这部分闲置资源，使企业能够保持较低的运行成本，又能依法纳税，是值得研究的课题。要降低税负，必须完成房屋租赁与库房仓储的转换。这里要明确租赁与仓储的含义。所谓房屋租赁是指租赁双方在约定的时间内，出租方将房屋的使用权让度给承租方，并收取租金的…种契约形式；仓储是指在约定的时间内，库房所有人用仓库代客贮存、保管货物，并收取仓储费的一种契约形式。不同的经营行为适用不同的税收政策法规，这就为税收筹划提供了可能。《营业税暂行条例》第二条规定：租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率相同，均为5%；《房产税暂行条例》及有

3、关政策法规规定：租赁业与仓储业的计税方法不同。房产自用的，其房产税依照房产余值1.2%计算缴纳，即：应纳税额=房产原值X（1—30%）XI.2%（注：房产原值的扣除比例各省、市、自治区可能略有不同）；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳，EP：应纳税额=租金收入金额X12%。由于房产税计税公式的不同，必然导致应纳税额的差异，这就预示了税收筹划的机会。以李经理的公司为例，用于出租的库房有三栋，其房产原值为1600万元，年租金收入为300万元。租金收入应纳税额合计为52.5万元。其中：应纳营业税=300X5%=15

4、（万元）；应纳房产税=300X12%=36（万元）。应纳城建税、教育费附加=15X（7%+3%）=1.5（万元）o现对该公司的上述经营活动进行税收筹划。假如年底合同到期，公司派代表与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提供24小时服务。假设提供仓储服务的收入约为300万元，收入不变，其应纳税额为29.94万元。其中：应纳营业税=300X5%=15（万元）；应纳房产税=1600X（1—30%）X1.2%=13・44（万元）；应纳城建税、教育费附加=15X（

5、7%+3%）=1.5（万元）。合计应纳税额为29.94万元。两项比较，可以看出，库房仓储比房屋租赁每年节税22.56万元,即使考虑到岀租变为仓储后，须增加保管人员，需要支付一定费用，但扣除保管人员的工资费用、办公费用仍可以节余十多万元。长此以往，则效果更好。此次税收筹划活动既满足了税收法规的要求，乂满足了客户的需要，同时又达到了节税的目的。除此之外，这样做的好处还有许多。一是符合仓库管理规范，有利于仓库的安全。我们国家对仓库重地安全十分重视，不仅要求备足防火沙、灭火器、消防池、消防栓及防洪防涝设备和物资，有条件的还要配备消防车

6、。进出仓库人员严禁携带火种。库房租赁进出人员繁杂，不易管理,安全工作容易产主隐患。有专业人员在场，可以防患于未然。二是有利于职工就业，产乞社会效益。另外，需要注意的是，收入性质的转化必须具有真实性、合法性,同时能够满足客户的利益要求。营业税税收筹划一一常见的三种营业税筹划在我国现行税制中，营业税的收入规模仅次于增值税，为我国的第二大税种。营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。应税劳务是指属于交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范

7、围的劳务。转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。转让无形资产的征税范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。销售不动产的征税范围包括：销售建筑物或构筑物，销售其他土地附着物。1.利用关联企业之间的转移定价进行税务筹划。兼营销售与混合销售的税务筹划。纳税人不仅仅从事单一应税项目的经营，往往会同时出现多项应税项目。例如，有些宾馆、饭店，既从事餐厅、客房等服务业，又从事卡拉0K舞厅等娱乐业。作为纳税人，必须正确掌握税收政策，避免从

8、高适用税率。兼营销售的税务筹划。兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项冃。因为不同税冃营业额确定的标准不同，有些税冃适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。例如，餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业的税率最高可达20%,对未分别核算的营业额，就