营业税税收筹划案例分析

营业税税收筹划案例分析

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1、案例一一、案例名称:酒店兼营行为的税收筹划二、案例适用:兼营行为的税收筹划三、案例来源:《企业税务筹划理论与实务》盖地主编四、案例内容:某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业,该酒店是小规模纳税人,征收率为3%,2012年7月份发生以下业务:(1)客房部收取客房收入80000元;(2)为某公司提供一间办公用房(每月作价6000元),条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和装饰画,合同期半年;(3)集团公司召开会议,租用宾馆会议室、客房5天,租金作价10000元,酒店将其冲减应上交集团公司的管理费;(4)餐饮部收取餐饮服务收入60000元,其中附

2、设的外卖点销售烟酒、饮料收入20000元;(5)洗衣房为旅客洗衣收费2000元,与客房部内部结算洗床被款10000元;(6)一楼商品部出售百货收入90000元;(7)二楼供外商合资企业经营游乐项目,合同规定客房按月固定收取收益50000元;(8)代客预定飞机票、火车票手续费收入4000元;(9)收取桑拿浴门票收入30000元;(10)收取舞场门票收入20000元。请问该酒店应如何进行核算?五、筹划分析:(1)如果按规定实行分别核算各项目,则:第1项收入应按服务业——旅店业5%计算营业税。第2项收入应视同出租房屋,按服务业——租赁业5%计算营业税。第3项收入不能冲减管

3、理费。其冲减的管理费用应作为企业收入,按租赁业5%计算营业税。第4项餐饮收入应按服务业——饮食业5%计算营业税;外卖点销售的烟酒饮料收入属兼营行为,应缴纳增值税,不征营业税。第5项收入中内部结算价款,应作为应税收入,与洗衣费一并按服务业5%计算营业税。第6项收入,属于兼营行为,应缴纳增值税,不征营业税。第7项收取的固定收益,实质上是房屋租赁费,应按服务业——租赁业5%计算营业税。第8项手续费收入应按服务业——代理业5%计算营业税。第9项桑拿浴门票收入,应按服务业5%计算营业税。第10项舞场门票收入,应按娱乐业20%计算营业税。该酒店本月应纳营业税为:80000×5%

4、+6000×6×5%+10000×5%+(60000-20000)×5%+(2000+10000)×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100(元)应纳增值税为:(20000+90000)÷(1+3%)×3%=3204(元)本月营业税与增值税共计20304元。(2)如果该企业不分别设帐核算,按规定要从高适用税率,则应纳营业税为:(80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000)×20%=78400元可见,按照分别核算的方法处理,可以少纳税

5、57069元。六、相关的税收法规:涉及的税收法规:(1)《增值税暂行条例实施细则》第5条规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确定。(2)《营业税暂行条例实施细则》第5条规定:一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售

6、货物,不征收营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确定。七、筹划点评纳税人兼有不同税目应税行为的,应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业税额的,从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。因此,纳税人应该分别核算不同税目的营业额,单独核算免税、减税项目的营业额。案例二一、案例名称:建筑业的税收筹划二、案例适用:建筑业的税收筹划+三、案例来源:《中国税务报》四、案例内容:(1)建设单位A建造一栋商

7、业大楼,以包工不包料的形式出包给施工企业B,工程总承包价为3000万元,另工程所用的主要材料由建设单位A供应,材料价款为2100万元。价款结清后施工企业B应纳营业税额=(3000+2100)×3%=153(万元)。如何进行税收筹划,使得企业B缴纳的营业税税负减少?(2)安装企业B承包制造企业A设备的安装工程,经双方协商,设备由安装企业B提供并负责安装,工程总价款为400万元(其中安装费60万元)。价款结清后,B企业应纳营业税额=400×3%=12(万元)。B企业应如何节税?(3)建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下,施工单位C承建了

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