营业税税收筹划案例分析

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1、案例一一、案例名称：酒店兼营行为的税收筹划二、案例适用：兼营行为的税收筹划三、案例来源：《企业税务筹划理论与实务》盖地主编四、案例内容：某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，该酒店是小规模纳税人，征收率为3%，2012年7月份发生以下业务：（1）客房部收取客房收入80000元；（2）为某公司提供一间办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和装饰画，合同期半年；（3）集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房5天，租金作价10000元，酒店将其冲减应上交集团公司的管理费；（4）餐饮部收取餐饮服务收入60000元，其中附

2、设的外卖点销售烟酒、饮料收入20000元；（5）洗衣房为旅客洗衣收费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元；（6）一楼商品部出售百货收入90000元；（7）二楼供外商合资企业经营游乐项目，合同规定客房按月固定收取收益50000元；（8）代客预定飞机票、火车票手续费收入4000元；（9）收取桑拿浴门票收入30000元；（10）收取舞场门票收入20000元。请问该酒店应如何进行核算？五、筹划分析：（1）如果按规定实行分别核算各项目，则：第1项收入应按服务业——旅店业5%计算营业税。第2项收入应视同出租房屋，按服务业——租赁业5%计算营业税。第3项收入不能冲减管

3、理费。其冲减的管理费用应作为企业收入，按租赁业5%计算营业税。第4项餐饮收入应按服务业——饮食业5%计算营业税；外卖点销售的烟酒饮料收入属兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。第5项收入中内部结算价款，应作为应税收入，与洗衣费一并按服务业5%计算营业税。第6项收入，属于兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。第7项收取的固定收益，实质上是房屋租赁费，应按服务业——租赁业5%计算营业税。第8项手续费收入应按服务业——代理业5%计算营业税。第9项桑拿浴门票收入，应按服务业5%计算营业税。第10项舞场门票收入，应按娱乐业20%计算营业税。该酒店本月应纳营业税为：80000×5%

4、+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）应纳增值税为：（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）本月营业税与增值税共计20304元。（2）如果该企业不分别设帐核算，按规定要从高适用税率，则应纳营业税为：（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×20%=78400元可见，按照分别核算的方法处理，可以少纳税

5、57069元。六、相关的税收法规：涉及的税收法规：（1）《增值税暂行条例实施细则》第5条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。（2）《营业税暂行条例实施细则》第5条规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售

6、货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。七、筹划点评纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业税额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。因此，纳税人应该分别核算不同税目的营业额，单独核算免税、减税项目的营业额。案例二一、案例名称：建筑业的税收筹划二、案例适用：建筑业的税收筹划+三、案例来源：《中国税务报》四、案例内容：（1）建设单位A建造一栋商

7、业大楼，以包工不包料的形式出包给施工企业B，工程总承包价为3000万元，另工程所用的主要材料由建设单位A供应，材料价款为2100万元。价款结清后施工企业B应纳营业税额=（3000+2100）×3%=153（万元）。如何进行税收筹划，使得企业B缴纳的营业税税负减少？（2）安装企业B承包制造企业A设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业B提供并负责安装，工程总价款为400万元（其中安装费60万元）。价款结清后，B企业应纳营业税额=400×3%=12（万元）。B企业应如何节税？（3）建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了