关联方交易舞弊风险内部控制与审计_基于紫鑫药业案例的 (2).pdf

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1、第27卷第4期审计与经济研究Vol．27，No．42012年7月JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSJul．，2012审计理论研究关联方交易舞弊风险内部控制与审计———基于紫鑫药业案例的研究郝玉贵，刘李晓(杭州电子科技大学会计学院，浙江杭州310018)［摘要］关联方及其交易作为潜在的舞弊风险领域，一直是监管者关注和风险提示的重点。关联方交易舞弊风险因素具有多样性，有效的内部控制和审计能够揭示和防范关联方交易舞弊风险。本文以紫鑫药业2010年涉嫌虚假财务报告案为例，采用案例研究方法，研究揭示其

2、问题和事实真相。研究发现，上市公司关联方交易舞弊的动机在于提升股价，实现解禁套现最大化之目的，而内部控制缺陷和审计失职为关联方交易舞弊提供了机会。对此，企业和会计师事务所应完善内部控制尤其是高管诚信守法建设，提升风险管理能力。监管者应进一步加大会计准则、内控规范和审计准则等执行的监管力度，维护公众利益。［关键词］关联方交易;财务舞弊风险;内部控制;舞弊审计;虚假财务报告;紫鑫药业;审计失职;风险管理［中图分类号］F239．45［文献标识码］A［文章编号］10044833(2012)04002610一、引言

3、继2001年“银广夏”、“安然”事件之后，“中国概念股”、“绿大地”、“紫鑫药业”等事件又一次引起人们对财务舞弊风险的内部控制和审计质量问题的关注。和以往财务舞弊手段类似，借助关联方交易涉嫌财务造假，是“紫鑫药业”事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，不易被发现，一直是独立审计关注的风险领域。然而，直到2011年紫鑫药业涉嫌财务造假被媒体曝光时，为其提供审计服务的中准会计师事务所一直出具的都是标准无保留意见审计报告。那么，在“银广夏”事件十年之后，紫鑫药业借助关联方交易涉嫌财务造假案，无疑引起人们对

4、新会计准则、内部控制规范和新审计准则执行有效性的质疑。尤其是中国注册会计师协会将关联方及其交易作为2011年审计重点关注的风险领域之首，这也无疑加大了对关联方及其交易的监管力度。在此环境下，关联方交易舞弊风险如何管控?如何提高舞弊审计功效?对相关问题的案例研究，不仅具有丰富舞弊风险管理的理论价值，而且具有指导企业内控建设以及提升会计师事务所审计质量的重大现实意义。本文以下安排是:首先归纳梳理关联方交易的研究文献，并构建关联方责任理论分析框架。然后，分析揭示紫鑫药业涉嫌财务造假的事实和舞弊风险因素的动机、机

5、会以及审计失职等问题。最后，总结主要的结论和政策建议。［收稿日期］20110926［基金项目］教育部人文社会科学研究规划基金项目(12YJA790040);杭州电子科技大学工商管理学科建设项目(ZX1002060041)［作者简介］郝玉贵(1963—)，男，河南伊川人，杭州电子科技大学会计学院教授，硕士生导师，从事审计与内部控制研究;刘李晓(1986—)，女，山东泰安人，杭州电子科技大学会计学院硕士生，从事审计研究。·26·二、文献综述与理论分析框架(一)文献综述国内外的大量研究表明，关联方交易在大陆法系

6、国家更多的被作为大股东剥削小股东利益的手段。Kirchmaier等使用来自德国和意大利的案例说明大股东如何使用关联方交易侵犯小股东利益，［1］以及相关法律监管的困难。陈晓、戴翠玉研究发现关联方交易是亏损公司扭亏为盈的主要手［2］［3］段。Jian和Wang利用中国上市公司数据研究发现关联方销售成为盈余管理的手段。YenpaoChen等以中国公司为样本研究发现:当上市公司被关联方控制时，关联方交易水平越高，公司经营业［4］绩越差。除上述对关联方交易动机的研究外，还有对关联方及其交易识别和防范的研究以及关联方

7、交易［58］审计的研究。［9］朱锦余等对我国上市公司舞弊性财务报告的主要类型、手段等进行了统计分析。杨清香等通［10］过实证研究，系统分析了董事会特征与财务舞弊的关系。刘明辉等研究发现财务舞弊公司的董事［11］会发生了显著变更，但只有非常规性变更才对审计师变更有显著正影响。张蕊根据高风险形式下企业欺诈与舞弊的成因分析，认为防范欺诈与舞弊应通过建立良好的企业文化，即诚信与道德价值观［12］等来实现。Johnnie通过对会计和审计人员的问卷调查，得出减轻企业财务舞弊首先需要从企业［13］内部着手，从内部控制入

8、手。舞弊的防范还应注意内外结合，加强外部审计的作用。郑艳茹指出，舞弊审计存在三个层次:内［14］部控制审计、舞弊关注审计和舞弊专门审计。Kasey指出内部审计环境的改善有助于审计人员发［15］现舞弊。张龙平在回顾美国舞弊审计准则的变迁历史和分析SASNo．99发布背景及改进要点的［16］基础上，提出了完善我国舞弊审计准则，改进舞弊审计效果的设想。Kendall指出风险导向审计中［17］战略推理的运用，可以使审计资源更有效配置。