关联方审计风险研究——以紫鑫药业为例

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1、关联方审计风险研究——以紫鑫药业为例-->1绪论在企业财务和经营决策中，如果一方控制、共同对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。在关联方交易中，由于交易双方存在着内部的利益联系及复杂关系，交易具有一定的不透明性。关联交易从客观上来讲并非有害，合理的关联交易从有利的方面讲，交易双方因存在关联关系，可以在很多方面节约交易成本，同时通过行政手段保证交易的顺利执行，保证了企业运行的高效性。另一方面，由于关联交易中这种行政手段的利用，关联交易的价格、方式等在非竞

2、争前提下有可能出现非公允性，造成对部分股东尤其是中小股东权益的侵犯，因此全面规范关联方及关联交易的信息披露具有极大的必要。关联方审计风险正是由于非公允性的关联方关系及交易而产生的。虚假的、非公允性的关联交易常会导致审计失败，而关联方审计也逐渐成为审计人员应重点关注的风险领域。与正常交易审计相比，由于关联交易的隐蔽性和多样性，关联方审计的首要特征就是审计难度大。因此，审计人员应研究对策，加大关联方市计的力度，通过实施有效的审计程序等方式，降低关联方审计风险，保证我国经济合理有序发展。........2关

3、联方及审计风险相关概念2.1关联方关系及关联交易概述关联方审计风险可能是因为注册会计师基于某些客观原因或未意识到的主观原因，偶然中接受了关联方审计风险。关联方审计风险的偶然性要求注册会计师更加谨慎的展开工作，避免接受偶然风险的发生，做出不符合审计结果的结论。关联方审计风险虽然是由于全过程的多因素所致，但审计风险是可以控制的，注册会计师可以通过各种有效的手段来降低审计风险。重大错报风险是注册会计师可以评估，但不能控制的，而检查风险是审计人员可以控制的。在审计过程中，注册会计师可以预先设定较低的可接受的总

4、体审计风险水平，然后通过控制检查风险达到。审计风险具有可控性这正是研究审计风险的意义所在。2.2关联方审计风险检查风险是指某一认定存在错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。而关联方审计的工作难度是很大的。一方面，关联方审计一般不采用抽样审计的方法，而是要对发生的关联方交易逐一审计，为了确定发生的关联方交易是否存在问题，需要与市场公允价格进行比较，这无疑加大了审计的难度和工作量。另一方面，随着经济环境发展，关联方交易的形式具有了多样性，甚至出现了关联方交易非关联化的现象，这些使审计人员难以搜集充分

5、恰当的审计证据，大大增加了关联方交易检查风险。3关联方审计风险成因分析.......133.1重大错报风险的成因..........133.2检查风险的成因......154关联方审计风险的识别与评估.........174.1关联方及其交易的识别.........174.2关联方审计风险的识别........184.3关联方审计风险的评估.........195紫鑫药业案例分析.............215.1紫鑫药业公司简介......215.2关联交易主要事实..........215.3关联

6、交易事实具体分析........225.4紫鑫药业关联方审计风险........245.5案例启示........256关联方审计风险防范对策6.1审计机构及审计人员相关对策首先，审计机构应实行审计轮换制度，即对同一客户，事务所内部对相应负责的合伙人、签字注册会计师、项目经理按照一定的年限实行轮换。经验表明，采取审计轮换制能有效提高审计独立性，保证审计质量。对于关联方审计这种高审计风险的项目，定期轮换审计人员有利于后任注册会计师发现前任审计过程中的错误与偏差，且后任注册会计师可能比前任更具独立性，以发

7、表客观公允的审计意见。其次，审计机构针对关联方复杂交揚金额重大的项目应考虑安排经验更为丰富的审计人员。关联方交易由于其自身的复杂性特点，识别关联方及其交易并恰当判断审计风险，需要较多的实践经验。审计机构安排经验丰富的人员参与关联方审计，能比较有效地识别出关联交场常用手段，尽量降低审计风险。同时，审计机构可以考虑安排技术部门人员加以协助，以较为先进的审计方法降低审计风险。6.2监管机构相关对策本文认为，合理的衡量会计收益要将主营业务利润和非经常性损益等利润指标分开计算。在一些公司的利润构成中，非经常性损

8、益甚至超过了企业日常经营的利润，扣除非经常性损益后的净利润非常之少。这种非IF.常现象就可能是公司利用资产买卖重组、费用转嫁负担等非产品购销的关联交易提升业绩而造成的。由于非经常性收益在我国公司的利润构成中占有很大比重，而纯粹的净资产收益率难以体现出交易价格显失公允的关联交易所导致的非经常性损益，为了真实反映公司获利能力，监管部门应将非经常性损益从以净利润为基础的会计收益指标中剔除，并要求公司单独披露非经常性损益及其。.........7结论本文在借鉴前