基于关联方交易的公司舞弊审计研究

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1、基于关联方交易的公司舞弊审计研究-->1导论伴随全球资本市场的日益发展，关联方关系已经变得越来越普遍。为了能在经营活动中赢得优势以及不断扩大公司规模，很多企业在发展需要时通常会收购一些小企业成为其子公司，或者通过一起开拓市场、技术交流、互相拆借资金等方式合资或合作经营，这些同一控制下的公司间，母子公司间，合营企业间等组成了复杂的关联方。关联方间进行交易时，由于一企业能对另一企业实施控制或施加重大影响，所以关联方交易极有可能是不公平的。由于关联方及关联方交易通常具有很高的隐蔽性，不容易被发现、认定

2、，因此针对其的审计困难重重，导致审计风险越来越高。一旦出具了不恰当的审计报告，审计人员不仅可能要应诉赔偿，其公平公正的形象也会被遭受质疑。舞弊曝光后审计人员马上就会成为大众指责的对象，特别是其中的主要负责人。虽然新的审计准则已经出台，其中对关联方交易的审计进行了完善补充，但是，相关规定是否能够得到严格执行，执行后宄竟效果如何，这些都还不能确定，因此针对基于关联方交易的公司舞弊审计研宄十分有必要。........2相关理论基础2.1关联方关系及其交易的理论分析我国对公司关联方披露有相关规定，其中一

3、个规定就是公司应披露其所有的关联方及与之进行旳所有交易。公司对外出具合并报表的，可以不披露本集团内的关联交易，但必须披露在集团范围之外的关联方及与其之间的交易。此外，不论公司是否与其关联方发生交易，都应披露其关联方的所有相关信息，包括公司名称、注册资本、注册地和业务性质及其变化、表决权和持股比例等；若公司与关联方发生了交易，还应披露其类型、性质、定价政策、未结算交易信息等相关要素。通常情况下，在对关联方交易进行披露时，应分为交易类型及关联方。遵循谨慎性原则，只有在拥有确切证据的情况下，公司才可以

4、将该关联交易认定为公平交易。公平交易，体现为公允的交易价格、合法的交易动机、交易结果不能损害他人利益等。2.2关于舞弊的理论分析对公司管理层舞弊的审计是社会审计中的重要组成之一。管理层舞弊的高隐蔽性及高复杂度往往会导致较高的审计风险，而审计人员因此出具不恰当审计报告的概率也会大大增加。因为上市公司的资料便于收集、透明度较高，又因为其拥有众多投资者使其受到广泛关注，因此本文所选案例的“主角”即为一上市公司，笔者围绕对其关联交易舞弊的审计行为展开研究。本文以最新公布的审计准则为写作前提，但只借鉴其中

5、部分规定、定义，不探讨准则内容是否完善或对其拓展延伸。文章以对关联方交易的外部审计为主要研宄对象，几乎未讨论政府审计等领域。3基于关联方交易的公司舞弊审计分析......123.1公司利用关联方交易舞弊的常用手法..........123.2关联方交易的审计风险.......124盛德立威公司关联交易舞弊案例分析......194.1案例描述......195针对关联方交易舞弊的审计对策......295.1加大对关联交易的审计力度.......295.2实施专门的关联交易审计程序和方法....

6、..295针对关联方交易舞弊的审计对策5.1加大对关联交易的审计力度风险导向审计准则要求注册会计师应根据被审公司各部分风险大小对审计计划进行安排，着重检查风险高的部分。关联交易作为公司舞弊风险的高发领域，对其的审计风险也一直居高不下。因此，加大对关联交易的审计力度十分有必要。注册会计师在审计到可能与关联交易相关的业务时应给予更多的关注与谨慎。在正常的审计业务外，公司还应定期或不定期的聘请会计师事务所对其关联交易进行专项审计，保障相关业务的合法性、合规性，使对外披露的相关信息更加真实透明，维护公司

7、财务报表使用者的相关利益。5.2实施专门的关联交易审计程序和方法审计准则要求注册会计师应取得并验证被审公司关联方的信息，在复核被审公司已入账的关联交易后，还应对其他高风险交易进行检查。可是由于关联关系的错综复杂及高隐蔽性，注册会计师很难通过一般的程序和方法从被审公司提供的资料信息中了解到被审公司的所有关联方及关联交易，因此若设置实施一套专门的审计程序和方法，将大大有益于完善对关联交易的审计，提高其准确性及效率。前文设计了针对关联交易公司舞弊的审计程序和方法，笔者认为注册会计师可以根据不同公司的不

8、同情况进行适当采纳。其中针对性较强的审计方法包括以下几种：通过价格识别出不合理的公司关联交易；根据资产租赁费是否公允来推断公司关联交易的合规性；根据借款利率来判断公司关联交易的合规性；判断与关联公司的资产重组是否合规；判断因委托经营产生的关联交易是否合规。注册会计师应遵循实质重于形式的原则，利用专门的程序和方法，准确、高效的识别出所有关联方交易。然后，检查识别出的关联交易是否合规合理，被审公司是否将这些交易信息真实完整的对外披露。在整个审计过程中，注册会计师应重点关注交易价格的合理性，对显失公允