审计实务 教学课件 作者 杜海霞 主编学习情境七 存货与仓储循环审计.ppt

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1、学习情境七存货与仓储循环审计任务一存货审计实质性程序任务二营业成本实质性程序任务三应付职工薪酬实质性程序任务一存货审计实质性程序任务案例华腾有限责任公司资产负债表上存货项目的余额为：5405993.08元。任务处理一、存货监盘（一）监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划。（二）观察盘点现场，确定盘点范围是否正确。（三）检查已盘点的存货，填制存货抽盘核对表。(四)特殊情况的处理。（五）审计人员最终完成存货监盘报告。任务一存货审计实质性程序二、材料采购（在途物资）实质性程序1.获取或编制材料采购（在途物资

2、）的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2.检查材料采购或在途物资。3.查阅资产负债表日前后若干天材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象。4.如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算是否正确。5.检查材料采购是否存在长期挂账事项。任务一存货审计实质性程序三、原材料实质性程序1.获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2.实质性分析程序。3.选取代表性样本，抽查原材料明细账的

3、数量与盘点记录的原材料数量是否一致。4．原材料的截止测试。5.原材料计价方法的测试。6．结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的原材料。任务一存货审计实质性程序四、材料成本差异实质性程序1．获取或编制材料成本差异的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2．对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。3．结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，比较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料，检查材料成本差异的发生额是否正确。4.抽查发出材料汇

4、总表，检查材料成本差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致。任务一存货审计实质性程序五、库存商品实质性程序1．获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2．库存商品分析程序。3．选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库存商品数量是否一致，以确定库存商品明细账的数量的准确性和完整性。4.截止测试。5．检查库存商品计价方法是否正确。任务一存货审计实质性程序六、生产成本实质性程序1．获取或编制生产成本的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合

5、计数核对是否相符。2．实质性分析程序3．计价测试4.获取关于现有设备生产能力的资料，检查产量是否与现有生产能力相匹配。七、制造费用实质性程序1．获取或编制制造费用的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2．对制造费用进行分析比较。3．将制造费用明细表中的材料发生额与材料耗用汇总表、人工费用发生额与职工薪酬分配表、折旧发生额与折旧分配表、资产摊销发生额与各项资产摊销分配表及相关账项明细表核对一致，并作交叉索引。任务一存货审计实质性程序4．选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证

6、是否齐全，会计处理是否正确。5．分析各项制造费用的性质，结合生产成本科目的审计，抽查成本计算单，检查制造费用的分配是否合理、正确，检查制造费用的分配方法前后期是否一致。6．必要时，对制造费用实施截止测试。八、存货跌价准备1．获取或编制存货跌价准备的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2．检查分析存货是否存在减值迹象以判断被审计单位计提存货跌价准备的合理性。3．考虑不同存货的可变现净值的确定原则，复核其可变现净值计算正确性。4．检查存货跌价准备的计算和会计处理是否正确九、存货的列

7、报检查存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报任务二营业成本实质性程序任务案例华腾有限责任公司利润表上列示的营业成本发生额为：43945347.39元。任务处理1.获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。2.实质性分析程序。3.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。4.复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表。5.针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭

8、证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。任务二营业成本实质性程序6.结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本。7．将本期其他业务成本与上期其他业务成本比较，检查是否有重大波动。如有，因查明原因。8.检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，会计处理是否正确，择要抽查原始凭证予以核实。9.检查营业成本是否已