审计实务 教学课件 作者 龙银州 主编4.5存货审计.ppt

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1、第三节存货审计第三节存货审计【相关知识】存货及其主要帐务处理存货是一个会计报表项目，核算存货的会计科目较多，主要包括在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、商品进销差价、生产成本等。第三节存货审计（一）工业企业存货的主要帐务处理外购材料时：借：在途物资（原材料、周转材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据、应付帐款）发出材料时：借：生产成本制造费用管理费用其他业务支出在建工程贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）第三节存货审计产品完工验收入库时：借：库存商品贷：生产成本期末结转已销售产品成本时：借：主营业务成

2、本贷：库存商品第三节存货审计【审计目标】1、确定存货是否存在；2、确定存货是否归被审计单位所有；3、确定存货增减变动的记录是否完整；3、确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；4、确定存货的计价方法是否恰当；5、存货年末余额是否正确；6、确定存货在会计报表的披露是否恰当。第三节存货审计【审计程序】1、获取或编制存货明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐和总帐余额核对相符。2、执行分析程序，确定重点审计领域。*3、监督存货盘点。存货监盘是审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。*4、实施存货计价测试。监盘程序只能对存货的结存数量

3、予以确认，为验证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。*5、存货截止测试。存货截止测试就是检查截至12月31日止，购入的存货及其对应的会计科目是否一并包含在当年会计报表内。6、验明存货在资产负债表上的披露是否恰当。执行分析程序1.常运的分析程序主要是简单比较法和比率分析法两种。2.常用的简单比较分析方法有：（1）比较前后各期存货余额及其构成，以确定期末存货余额及其构成的总体合理性。（2）比较前后各期的生产成本总额及单位成本，以确定本期生产成本的总体合理性。（3）比较前后各期的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性；（

4、4）比较前后各期的工资费用，以确定工资费用的合理性；（5）比较前后各期主营业务成本总额及单位销售成本，以确定主营业务成本的总体合理性；（6）比较前后各期的直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性。执行分析程序3.常用的比率分析方法有：（1）存货周转率存货周转率=主营业务成本/平均存货存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。存货周转率越快越好。（2）毛利率毛利率=（主营业务收入－主营业务成本）/主营业务收入毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。存货监盘1.存货监盘有两层含义：一是审计人员现场监督被审计单位存货的盘

5、点；二是审计人员根据需要进行适当的抽查。2.监盘程序是验证存货是否存在的有效方法。通过存货监盘，可以证实被审计单位记录的存货:(1)确实存在、(2)属于被审计单位所有、(3)被审计单位拥有全部存货。存货监盘3.实施存货监盘程序包括：（1）观察程序。在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。（2）抽查程序。审计人员应根据被审计单位的盘点记录，选取抽查项目。1)抽查的范围通常包括所有盘点小组的内容，应特别关注难以盘点或隐蔽性较强的存货。2)抽查方法通常有两种：一是:从存货盘点记录中

6、选取项目，追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（存在）；二是:从存货实物中选取项目，追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。存货计价测试一般采用抽样测试1.样本的选择2.计价方法的确认3.计价测试存货计价测试样本的选择。(1)选择样本时应着重选择余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。(2)抽样方法一般采用分层抽样法。计价方法的确认。(1)存货的计价方法包括存货收入的计价和存货发出的计价。(2)存货收入的计价一般采用历史成本法。被审计单位存货的入帐价值应符合规定。(3)存货发出的计价方法一般有三种：先进先出法、加权平均法及个别

7、计价法。(4)审计人员除了解存货的计价方法外，还应关注其计价方法是否符合一贯性原则。存货计价测试计价测试。(1)计价测试包括存货入帐价值的构成和发出存货计价方法两个方面。审计人员应对所选取的每一个样本从这两个方面进行测试，并填制“存货计价方法检查表”。(2)测试结果分析，如果未发现差异或差异很少，则可以确认被审计单位存货余额是真实的；如果发现差异，且差异较大，应扩大测试范围，并根据测试结果做出审计调整。存货的审计练习【实操训练】教材64页要求:根据上述资料编制“存货审定表”（表4-27）、“存货抽点表”（表4-28）和“存货计价检查表”（表4-29）