审计实务 教学课件 作者 龙银州 主编7.1所有者权益审计.ppt

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1、第七章所有者权益审计第一节实收资本审计第二节资本公积审计第三节盈余公积审计第四节未分配利润审计所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。由于所有者权益具有金额较大、增减变动较少等特点，一般需要进行详细审计。第一节实收资本审计【相关知识】实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业接受投资者投入资本时：借：银行存款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产贷：实收资本资本公

2、积——资本溢价分配股票股利时：借：利润分配贷：实收资本第一节实收资本审计企业用资本公积、盈余公积转增资本时：借：资本公积、盈余公积贷：实收资本企业按法定程序减少注册资本时：借：实收资本贷：银行存款第一节实收资本审计【审计目标】1、确定实收资本的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；2、确定实收资本的年末余额是否正确；3、确定实收资本在会计报表上的披露是否恰当。第一节实收资本审计【审计程序】注意,实收资本审计应获取的关键资料是：验资报告、公司章程、营业执照副本等复印件。1、审阅被

3、审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录；2、获取或编制实收资本明细表；3、审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例；审计人员应根据国家法律、行政法规、投资合同及协议、公司章程的规定对企业出资期限、出资方式、出资数额和出资比例进行审查，以判断其是否合规。其出资是否经中国注册会计师验证，如已验资，应查阅验资报告。第一节实收资本审计4、审查投入资本的真实性及计价的正确性；5、审查实收资本的增减变动；企业实收资本一般没有变动。如有变动一般为增资，减资的则少见。增资的要查看增资的验资报告，减资的也

4、要查看减资的验资报告。6、验明实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。第一节实收资本审计【实操训练】教材134页要求:根据上述资料填制实收资本审定表（表7-2）第二节资本公积审计【相关知识】资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得或损失等。资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积时：借：银行存款等贷：实收资本（股本）资本公积

5、—资本溢价（或股本溢价）用资本公积转增资本时：借：资本公积贷：实收资本（股本）第二节资本公积审计【审计目标】1、确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；2、确定资本公积的年末余额是否正确；3、确定资本公积在会计报表上的披露是否恰当。第二节资本公积审计【审计程序】1、获取或编制资本公积明细表。资本公积明细表包括资本公积的种类、金额、形成日期及原因等。2、审查资本公积形成的合法性。审计人员应首先审查资本公积形成的具体内容及其相关依据，并查阅相关原始凭证和会计记录，以确定

6、资本公积形成的合法性和正确性。3、审查资本公积使用的合法性。4、审查资本公积披露的恰当性。第二节资本公积审计【实操训练】教材136页要求:根据上述资料填制资本公积审定表（表7-4）第三节盈余公积审计【相关知识】盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。1.《公司法》规定:(1)公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。(2)非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。(3)法定盈余公积累计额已达注

7、册资本的50%时可以不再提取。2.公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。3.企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。第三节盈余公积审计企业按规定提取盈余公积时：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金时：借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金——提取职工奖励及福利基金货：盈余

8、公积——储备基金——企业发展基金应付职工薪酬——职工奖励及福利基金第三节盈余公积审计经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏实收资本（股本）经批准用盈余公积分配现金股利时借：盈余公积贷：应付股利第三节盈余公积审计【审计目标】1、确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；2、确定盈余公积的年末余额是否正确；3、确定盈余公积在会计报表上的披露是否恰当。第三节盈余公积审计【审计程序】1