2016cpa杨军税法讲义全.doc

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.word格式.前　言　　一、关于考试：　　1.时间：2015年10月16日，下午5:30-7:30　　2.考试形式：机考。　　3.考试题型：44题，100分制。　　（1）单项选择题：24小题，每小题1分，共24分。　　（2）多项选择题：14小题，每小题1.5分，共21分。不答、错答、漏答均不得分。　　（3）计算回答题：4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤。　　（4）综合题：2小题31分。涉及计算的，要求列出计算步骤。　　　　二、关于教材：　　2016年教材结构未变，共15章。2016年，考试大纲内容未做大幅度修订,主要是根据法律法规和准则的新变化，对考试大纲相关内容和能力等级进行了更新修订，并进一步调整和优化了考试大纲的结构。教材内容页根据法律法规的变化进行了增删，但内容变化不多，具体变化结合在具体课程中。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　三、关于考试：　　1.全面考核重点突出：　　第一梯队：增消营，两个所得税，税务筹划。　　第二梯度：其他实体税种。　　第三梯度：前一章后三章。　　2.每年的新知识点都是考核的重点，今年新增不多，适当关注！　　3.题型上传统与创新相结合。　　4.执业资格考试特点日趋明显。　　　　四、关于复习：　　1.全面复习，注重基础知识的掌握；　　2.结合考试的特点，抓住重点；　　3.适当练习，提高计算能力，尤其是跨税种的计算综合问题；　　4.制定合理的计划。第一章　税法总论.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】　　非重点章，题型为客观题，分值在1－2分。2016年教材变化不大。　　　　【知识点】税法的概念　　【考情分析】近几年考试没考核过。熟悉基本知识点即可。　　　　一、税收与现代国家治理　　理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握：　　1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。　　2.国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。　　（1）分配主体：税收是以国家为主体的分配，一般分配以各生产要素的所有者为主体；　　（2）分配依据：税收是国家凭借政治权利的分配，一般分配是基于生产要素进行分配。　　3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。　　　　二、税法的概念　　1.概念：国家制定的用以调整国家.专业资料.学习参考. .word格式.与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系法律规范的总称。　　2.税法特点：　　（1）义务性法规：并不是没规定权利，权利建立在义务之上，处于从属地位。税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。　　（2）综合性法规。　　【典型例题】下列关于税收和税法的描述，正确的有（　）。　　A.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范　　B.税收是本质上是一种分配关系　　C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配　　D.税法是授权性法规  『正确答案』B『答案解析』选项A，税法是调整国家与纳税人关系的法律规范；选项C，税收的分配依据是凭借政治权利的分配；选项D，税法是义务性法规。　　　　【知识点】税法在我国法律体系中的地位　　【考情分析】近几年考试没考核过。熟悉基本知识点即可。　　　　一、税法是我国法律体系的重要组成部分.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.税法以税收关系为自己的调整对象，正是这一社会关系的特定性把税法同其他法律部门划分开来。　　2.税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的，在性质上属于公法。但具有一些私法的属性。　　　　二、税法与其他法律的关系　　1.税法与宪法的关系：依据宪法的原则制定。宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据。　　2.税法与民法的关系：　　①民法是调整平等主体之间的法律规范，民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。而税法是调整国家与纳税人关系的法律规范，其调整方法要采用命令和服从的方法。　　②税法的某些规范同民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款。　　③涉及税收征纳关系的问题，一般以税法的规范为准则。即便符合民法中的规定，但违反税法规定的，应按税法的规定对该交易做出调整，　　3.税法与刑法的关系：.专业资料.学习参考. .word格式.调整范围不同，但二者对违反税法都规定了处罚条款。违反税法不一定是犯罪。　　4.税法与行政法的关系：　　（1）税法具有行政法的一般特性。　　（2）税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。　　（3）行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。　　　　【知识点】税收法定原则　　【考情分析】高频考点。考试围绕三类题型考核：1.基本原则和适用原则的区分；2.各原则的基本含义；3.应用性考核。2014年考核单选题，持续关注。　　税法原则重点内容法定原则（核心）内容包括税收要件法定原则和税务合法原则。要件法定指课税要素必须以法律形式作出规定，必须尽量明确；税务合法指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。禁止对特定纳税人给予歧视性.专业资料.学习参考. .word格式.对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给与特别优惠效率原则包括经济效率和行政效率实质课税原则根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式【典型例题】纳税人通过转让定价减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，并据以计算应纳税额，体现了税法基本原则中的（　）。A.法定原则　　B.公平原则C.效率原则　　D.实质课税原则  『正确答案』D法律优位原则作用体现在处理不同等级税法的关系上，效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的，法律＞行政法规＞规章法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。保持税法的稳定性和可预测性新法优于旧法新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法特别法优于普通法原则.专业资料.学习参考. .word格式.对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法，即打破了税法效力等级的限制实体从旧、程序从新原则实体税法不具备溯及力，即纳税义务的确定以纳税义务发生时的税务为准不具备向前的溯及力；程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力实体从旧、程序从新原则【典型例题】税务机关在税务检查过程中发现某企业在新所得税法实施前的某项偷税行为，在计算该企业应当补缴的税金时按原税法执行，该处理遵循了（　）原则。A.新法优于旧法　　　　　B.特别法优于普通法C.法律不溯及既往原则　　D.实体从旧程序从新  『正确答案』D程序优于实体在税收争讼发生时，程序法优于实体法。保证税款及时、足额入库　　【典型例题1－2014年考题】　　下列各项税法原则中，属于税法适用原则的是（　）。　　A.税收公平原则　　B.税收法定原则　　C.实质课税原则　　D.程序优于实体原则.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』D『答案解析』选项ABC，属于税法的基本原则；选项D，属于税法的适用原则。　　【典型例题2－2014年考题】　　下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（　）。　　A.税收公平原则　　B.税收效率原则　　C.实质课税原则　　D.税收法定原则  『正确答案』D『答案解析』税收法定原则是核心。　　【典型例题3－2010年考题】　　下列关于税法原则的表述中，正确的有（　）。　　A.新法优予旧法原则属于税法的适用原则　　B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则　　C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则　　D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力  『正确答案』ABCD『答案解析』以上选项均正确。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题4】　　关于税法适用原则的说法，不正确的是（　）。　　A.禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给与特别优惠体现了税收公平原则　　B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则　　C.法律优位原则在作用主要体现在处理不同等级税法的关系上　　D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则  『正确答案』D『答案解析』程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。　　　　【知识点】税收法律关系　　【考情分析】中频考点，2010年前考核的较多，近几年没考核。　　税收法律关系是税法所确认和调整的.专业资料.学习参考. .word格式.，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。　　（一）税收法律关系的构成：　　1.权利主体（双主体）：　　（1）代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关；　　（2）履行纳税义务的人：确定原则属地兼属人的原则。　　2.权利客体：征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。　　3.税收法律关系的内容：是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。　　（二）税收法律关系的产生、变更或消灭：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，产生、变更或消灭由税收法律事实来决定。　　【典型例题－2010年考题】　　下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（　）。　　A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系　　B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等　　C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一　　D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成  『正确答案』C『答案解析』选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　【知识点】税法要素　　【考情分析】中频考点。考试围绕二类题型考核：1.纯粹概念的记忆考核，但已经不是目前的主流题型；2.结合实体税种考核基本概念。2014、2015年没考核，关注！　　　　一、纳税义务人：即纳税主体，直接负有纳税义务的单位和个人。两种基本形式：自然人和法人　　【相关概念】　　1.代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。　　2.代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。　　　　二、征税对象：即纳税客体，是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。征税对象是区分不同税种的重要标志.专业资料.学习参考. .word格式.，体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称。　　【相关概念】　　1.计税依据（税基）：是计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是课税对象量的规定。　　2.计税依据基本形态：　　A.价值形态（以征税对象的价值作为计税依据）：从价计征。如增值税。　　B.物理形态（以征税对象的数量、重量、容积、面积等作为计税依据）：从量计征。如车船税。　　　　三、税目：对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。　　1.凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。　　2.并非所有税种都规定税目。　　　　四、税率：指对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度。衡量税负轻重的重要标志。税率的形式：　　1.比例税率.专业资料.学习参考. .word格式.：同一征税对象，不论数额，规定相同的征收比例。分类：　　a.单一比例税率（如增值税）　　b.差别比例税率：具体又分为产品比例税率（如消费税），行业比例税率（如营业税），地区差别比例税率（如城市维护建设税）。　　c.幅度比例税率（如娱乐业营业税率）。　　2.累进税率：同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。分为全额、超额和超率累进税率。　　【举例】级数课税对象级距税率速算扣除数1231500元以下（含）1500－4500（含）4500－9000（含）3%10%20%0105？　　假如课税对象的金额为1800元。则：　　A.全额累进：应纳税额＝1800×10%＝180（元）　　B.超额累进：应纳税额＝1500×3%＋（1800－1500）×10%＝75（元）　　全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。180－75＝105（元）　　简化计算，应纳税额＝1800×10%－105＝75（元）　　【举一反三】假设上述金额为8000元。　　超额累进：应纳税额＝1500×3%＋（4500－1500）×10%＋（8000－4500）×20%＝1045（元）　　全额累进：应纳税额＝8000×.专业资料.学习参考. .word格式.20%＝1600（元）　　速算扣除数＝555　　3.定额税率：根据课税对象的一定计量单位，直接规定固定的征税数额。　　　　五、纳税期限。纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。　　【相关概念】　　①纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。　　②纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。分为按期和按次两种。　　③缴库期限：纳税期满后，纳税人将应纳税款入库的期限。滞纳金从该期限满后的次日算！　　【典型例题1－2013年考题】　　下列税种中，采用比例税率征收的有（　）。　　A.消费税　　　　　　B.营业税　　C.城镇土地使用税　　D.城市维护建设税  『正确答案』ABD『答案解析』城镇土地使用税采用的是定额税率征收。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题2】　　下列各项中，表述正确的是（　）。　　A.税目是区分不同税种的主要标志　　B.税率是衡量负轻重的重要标志　　C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人　　D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品  『正确答案』B『答案解析』选项A，税目是征税对象的具体化，征税对象是区分不同税种的主要标志；选项C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人还包括组织；选项D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品或行为。　　【知识点】税收立法与我国现行税法体系　　【考情分析】中频考点。考试围绕各级次税法的效力和表现形式考核。2014年、2015年没考核，关注。　　　　一、税收立法机关（分类按效力区分）分类立法机关主要内容表现形式税收法律全国人大及其常务委员会立法：仅次于宪法，税法中最高级次。在税收法律体系中具有最高的法律效力①《企业所得税法》②《个人所得税法》③《税收征收管理法》④.专业资料.学习参考. .word格式.《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定》（特）全国人大及其常务委员会授权立法具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规①《增值税暂行条例》②《营业税暂行条例》等税收法规国务院制定的税收行政法规低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章，全国普遍适用。①《企业所得税法实施条例》②《税收征收管理法实施细则》地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南、民族自治地区　税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章有权机关包括：财政部、国家税务总局和海关总署。不得与税收法律、行政法规相抵触。①《增值税暂行条例实施细则》　②《税务代理试行办法》地方政府制定的税收地方规章在税收法律、法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。如：城市维护建设税、房产税等地方性税种暂行条例实施细则。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题1－2013年考题】　　下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是（　）。　　A.中华人民共和国个人所得税法　　B.中华人民共和国税收征收管理法　　C.中华人民共和国企业所得税法实施条例　　D.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则  『正确答案』C『答案解析』选项A、B属于全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律；选项D，属于国务院税务主管部门制定的税收部门规章。　　【典型例题2－2011年考题】　　下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（　）。　　A.《中华人民共和国个人所得税法》　　B.《中华人民共和国消费税暂行条例》　　C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》　　D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》  『正确答案』D.专业资料.学习参考. .word格式.『答案解析』选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。　　　　二、税收立法、修订和废止程序　　（1）提议阶段：无论是税法的制定，还是税法的修改、补充和废止，一般由国务院授权其税务主管部门（财政部或国家税务总局）负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。　　（2）审议阶段：税收法规由国务院负责审议。税收法律在经国务院审议通过后，以议案的形式提交全国人民代表大会或其常务委员会审议通过。　　（3）通过和公布阶段（税收行政法规由国务院总理发布实施；税收法律由主席发布实施。）　　【典型例题1】税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收分配活动的法律制度。有关税收法律立法程序的表述，正确的有（　）。　　A.必须经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律案　　B.交由国务院审议　　C.税收法律案的通过采取表决方式进行　　D.由全国人大常委会委员长签署公布  .专业资料.学习参考. .word格式.『正确答案』C『答案解析』选项A，必须经国务院向全国人大及其常委会提出税收法律案；选项B，交由人大审议；选项D，由主席签署公布。　　【典型例题2】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（　）。　　A.《税收征收管理法实施细则》属于税收规章　　B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规　　C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律　　D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律  『正确答案』BC『答案解析』选项A，《税收征收管理法实施细则》属于税收法规；选项D，《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会授权立法。　　　　三、我国现行税法体系　　（一）税法分类分类标准分类内容主要内容表现形式税法的基本内容和效力税收基本法税法体系的主体和核心，在税法体系中起着母法作用。我国目前没有税收普通法.专业资料.学习参考. .word格式.根据税收基本法的原则，对基本法规定的事项分别立法实施的法律。《个人所得税法》《税收征收管理法》税法的功能作用税收实体法确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。《个人所得税法》税收程序法税务管理方面的法律《税收征收管理法》税法征税对象商品和劳务税税法对商品经济活动都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。《增值税》《营业税》《消费税》《关税》所得税税法可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。《企业所得税》《个人所得税》财产、行为税税法对财产的价值或某种行为课税《房产税》《印花税》资源税税法为保护和合理使用国家自然资源而课征的税《资源税》《土地使用税》特定目的税税法城市维护建设税、烟叶税、耕地占用税、车辆购置税等。.专业资料.学习参考. .word格式.主权国家行使税收管辖权国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。　国际税法主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等，一般效力高于国内税法。　外国税法外国制定的税收制度　　　（二）税收程序法体系　　税务机关征收的税种的征管适用《税收征管法》，海关负责征收的税种的征收管理按照《海关法》及《进出口关税条例》等规定执行。　　　　【知识点】税收执法　　【考情分析】高频考点。考试围绕两个划分考核，即税收征收管理范围划分和税收收入划分，是近几年出题老师的最爱，几乎年年有题，持续关注。　　　　一、税收征收管理范围划分：征收机关征收的税种.专业资料.学习参考. .word格式.国税系统增值税，消费税，车辆购置税，各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，部分企业的企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税）地税系营业税，城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），部分所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税。海关系统关税、船舶吨税、代征进出口环节的增值和消费税。　　　　二、税收收入划分中央政府固定收入消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。。（2016年证券交易印花税）地方政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。①增值税（不含进口环节由海关代征的部分）；.专业资料.学习参考. .word格式.中央政府与地方政府共享收入②营业税（各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）③企业所得税：（铁路总公司、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按比例分享）④个人所得税（除储蓄存款利息所得的个税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同）⑤资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）　　【典型例题1－2015年考题】　　下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是（　）。　　A.耕地占用税　　B.个人所得税　　C.车辆购置税　　D.土地增值税  『正确答案』B『答案解析』选项A、D属于地方固定收入，选项C属于中央政府固定收入。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题2－2014年考题】　　某汽车制造企业缴纳的下列税种中，应向国家税务局系统申报缴纳的有（　）。　　A.消费税　　B.车辆购置税　　C.城镇土地使用税　　D.城市维护建设税  『正确答案』AB『答案解析』城镇土地使用税和城市维护建设税，是由地税系统负责征管的。　　　　【知识点】依法纳税与税法遵从　　【考情分析】中频考点。理解记忆为主。　　　　一、税务行政主体、税务行政管理相对人的义务和权利　　（一）税务机关和税务人员的权利和义务　　税务人员在.专业资料.学习参考. .word格式.核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：①夫妻关系；②直系血亲关系；③三代以内旁系血亲关系；④近姻亲关系；⑤可能影响公正执法的其他利益关系。其他略　　（二）纳税人、扣缴义务人的权利与义务　　纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。其他略　　【典型例题－2015年考题】　　以下属于纳税人权利的有（　）。　　A.要求税务机关保护商业秘密　　B.对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权　　C.有权控告和检举税务机关、税务人员违法违纪行为　　D.依法申请减免税权  『正确答案』ABCD『答案解析』选项ABCD均属于纳税人权利。　　　　二、税务代理等税务服务是税法遵从的重要途径　　税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理.专业资料.学习参考. .word格式.涉税事宜的各项民法律行为的总称。　　税务代理作为民事代理中的一种委托代理，主要特点表现为以下五个方面：1.公正性。2.自愿性。3.有偿性。4.独立性。5.确定性。　　　　三、税务筹划对纳税人和完善税法的意义　　税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利，税收筹划所取得的收益应属合法权益。　　　　【知识点】国际税收关系　　【考情分析】次新考点，2015年考题中未出现。要求熟悉国际重复征税。　　1.国际税收分配关系中一系列矛盾的产生与税收管辖权有关。　　2.税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。属地原则以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，属人原则以纳税人的国籍和住所为标准确定形式税收管辖权范围。　　3.税收管辖权分为三类：地域管辖权（收入来源地管辖）、居民管辖权和公民管辖权。　　4.国际重复征税包括：法律性、经济性和税制性重复征税.专业资料.学习参考. .word格式.。　　法律性重复征税：不同的征税主体对同一纳税人的同一税源进行的重复征税。例如：甲国居民在乙国取得的收入，甲乙两国都要征税。国际重复征税一般属于法律性重复征税。　　经济性重复征税：不同的征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。例如：甲国子公司用税收利润向乙国母公司支付股息，乙国就该股息收入缴纳所得税。一般是由于股份公司经济组织形式所引起的。　　税制性重复征税：由于各国在税收制度上普遍实行复合税制度所导致的。　　5.国际重复征税的产生：　　（1）前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化。　　（2）根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。　　（3）形式：　　①居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠下的国际重复征税　　②居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠下的国际重复征税　　③地域管辖权与地域管辖权的重叠下的国际重复征税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－2009年考题】下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（　）。　　A.地域管辖权与地域管辖权的重叠　　B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠　　C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠　　D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠  『正确答案』ACD『答案解析』国际重复征税根据产生的原因可以分为：1.居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠；2.居民（公民）管辖权同居民（公民）管辖权的重叠；3.地域管辖权同地域管辖权的重叠。　　【本章总结】　　税法的目标、税法在我国法律体系中的地位、税收法定原则、税法的构成要素、税收立法与我国现行税法体系、税收执法、依法纳税与税法遵从、国际税收关系（国际重复征税）。第二章　增值税法　　【考情分析】重点章，分值在10－15分之间。各种题型均会出现，特别是计算、综合题中既可单独出题，也可与其他税种结合出题。2016年教材结构未变，增删的细微政策比较多，但对考试影响不大。　　　　一、增值税：是以商品在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　二、特点：　　1.保持税收中性；　　2.普遍征收；　　3.税收负担由商品的最终消费者负担；　　4.实行税款抵扣制度；　　5.实行比例税率；　　6.实行价外税制度。　　　　【知识点】征税范围　　【考情分析】必考点、有新增内容。选择题的高频考点，也是计算税额的基础。选择题主要集中在应税服务的范围和特殊项目进行考核，视同销售成为计算综合题中的必考点。　　【重要考点】一般规定1.销售货物：包括电力、热力、气体在内有形动产；2.提供加工劳务：严格限制在委托方提供原料及主要材料；3.修理修配劳务：注意修理修配的对象；4.报关进口的货物.专业资料.学习参考. .word格式.5.提供的应税服务：（1）指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务（2）不属于在境内提供应税服务的情形：①境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务或出租完全在境外使用的有形动产（3）应税服务的具体范围：（见附表）6.聘用的员工为单位或雇主提供的不征　　续表特别项目1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在实物交割环节纳税。（谁开票谁为纳税人）；注：期货保税交割标的物、原油期货保税交割业务（新）、铁矿石保税交割业务（新）暂免征收。【典型例题－2012年考题】2011年12月某期货交易所受客户委托对玉米交易进行实物交割，期货交易所开具的增值税专用发票注明价款1200万元，取得供货会员单位开具的增值税专用发票注明价款1000万元；当月期货交易所购进办公用低值易耗品，取得的增值税专用发票注明价款20万元。期货交易所当月应缴纳增值税（　）。.专业资料.学习参考. .word格式.A.22.6万元B.26万元C.30.6万元D.34万元  『正确答案』B『答案解析』货物期货按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的税额，期货交易所本身发生的各种进项税不得抵扣。应缴纳的增值税＝1200×13%－1000×13%＝26（万元）2.银行销售金银、典当业的死当物品销售和寄售行业代委托人销售寄售物品业务3.关于罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、不具备拍卖条件以及属于专营的财物，取得的收入如数上缴财政，不予征税。购入方照章纳税4.电力公司向发电企业收取的过网费征收。供电企业按电量向电厂收取的并网服务费征5.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号（ISBN）编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，税率为13%。.专业资料.学习参考. .word格式.※印刷企业如果不是自行购买纸张，只提供印刷劳务，就应该按17%征收增值税6.电梯征税问题：①企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入一并征收增值税；②企业销售自产的电梯并负责安装分别计算增值税和营业税；③不从事电梯生产、销售只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入征收营业税7.矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务征收增值税8.纳税人转让土地使用权或销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的缴纳增值税；凡属于不动产的缴纳营业税9.热力、电力、燃气、自来水等公用事业纳税人收取的一次性费用：①与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；②凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税10.二手车经销业务的纳税人收购二手车时将其办理过户登记到自己名下后再销售的征增值税。除此外，受托代理销售二手车符合条件的不征收；不符合条件的视同销售征收11.油气田企业从事原油、天然气生产以及为生产原油、天然气提供的生产性劳务缴纳增值税.专业资料.学习参考. .word格式.12.会员费收入、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴、中央财政补贴不征13.资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，涉及货物转让不征收14.航空运输服务：里程积分兑换的不征；已售票但未提供服务的逾期票证收入不征15.次新：（1）邮政储蓄业务按金融保险税目征营业税；（2）以积分兑换形式赠送的电信业服务不征；（3）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务和航空运输企业不征；（4）融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为不征；（5）药品生产企业销售自产创新药的销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药不属于视同销售　　续表视同销售1.将货物交付其他单位或者个人代销；【注意】作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款.专业资料.学习参考. .word格式.的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的确认销售。2.销售代销货物：【注意】a.既对销售额征增值税，又按手续费交营业税；b.作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金。3.总分机构不在同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销售的；【注意】a.“用于销售”，指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票B.向购货方收取货款b.有上述情形之一的当向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳c.受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税4.自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送5.外购：投、分、送6.单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象除外　　续表.专业资料.学习参考. .word格式.特殊行为1.混业经营：兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的一律从高。2.混合销售行为：（依据主业判断只缴纳一种税）（1）一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。（2）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。（3）特殊的混合销售：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。.专业资料.学习参考. .word格式.3.兼营非增值税应税劳务：（1）纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（2）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务无法划分不得抵扣进项数额的计算：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷单月全部销售额、营业额合计。　　【典型例题】　　1.【2015年考题】　　下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（　）。　　A.将购进的货物用于集体福利　　B.将购进的货物用于个人消费　　C.将购进的货物用于非增值税应税项目　　D.将购进的货物用于对外投资  『正确答案』D『答案解析』将购进货物用于集体福利、个人消费、非增值税应税项目属于增值税进项税额不可以抵扣的情形。将购进的货物用于对外投资视同销售缴纳增值税。　　2.【2012年考题】.专业资料.学习参考. .word格式.　　下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（　）。　　A.将委托加工的货物分配给股东　　B.增值税纳税人收取会员费收入　　C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让　　D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为  『正确答案』A『答案解析』选项B，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。选项D，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。　　3.【2015年考题】　　下列收入中，应当征收增值税的是（　）。　　A.电力公司向发电企业收取的过网费收入　　B.增值税纳税人收取的会员费收入　　C.燃油电厂从政府专户取得的发电补贴收入　　D.融资性售后回租业务中承租出售资产取得的收入  『正确答案』A.专业资料.学习参考. .word格式.『答案解析』选项B和C，不征收增值税；选项D，承租方不需要纳税，应该由出租方纳税。　　4.【2014年考题】　　某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2014年7月购进5部电梯，取得的增值税专用发票注明价款400万元、税额68万元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额526.5万元、安装费29.25万元、保养费11.7万元、维修费5.85万元。该公司7月应缴纳的增值税为（　）。　　A.8.5万元　　B.12.75万元　　C.14.45万元　　D.15.3万元  『正确答案』D『答案解析』对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入一并征收增值税。7月应缴纳的增值税＝（526.5＋29.25＋11.7＋5.85）÷（1＋17%）×17%－68＝15.3（万元）　　附表：应税服务的具体范围：1.陆路运输服务.专业资料.学习参考. .word格式.（一）交通运输业（完全营改增，但范围和原营业税相比有所调整）11%包括铁路运输和其他陆路运输（公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨等）。出租公司收取的出租车管理费按陆运征税。2.水路运输服务注意：远洋运输的程租、期租业务属于水路运输服务。3.航空运输服务注意：航空运输的湿租业务属于航空运输服务。航天运输按此征收。4.管道运输服务—（二）邮政业（邮政储蓄缴纳营业税）11%1.邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务。2.邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务。3.其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。（三）电信业1.基础电信服务11%2.增值电信服务6%.专业资料.学习参考. .word格式.（四）部分现代服务业：6%，有形动产租赁服务为17%。1.研发和技术服务包括研发、技术转让（专利或非专利技术所有权或使用权的转让）、技术咨询服务（针对特定技术）、合同能源管理、工程勘察勘探。2.信息技术服务包括软件（含软件咨询）、电路设计及测试、信息系统（含网站对非自有的网络游戏提供的运营服务）和业务流程管理服务。3.文化创意服务包括设计（含动漫、网游、网站等设计）、商标著作权转让、知识产权、广告（含广告代理、发布、播映、宣传、展示等）和会议展览服务。4.物流辅助服务包括航空（含地面服务和通用服务）、港口码头（含港口设施保安费）、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸搬运和收派服务。.专业资料.学习参考. .word格式.5.有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（2）注意：含远洋运输的光租业务、航空运输干租业务。6.鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（含代理记账、翻译服务）。7.广播影视服务节目制作、发行和播映（含放映）服务。　　【典型例题】　　1.【2014年考题】　　某船运公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014年7月取得的含税收入包括货物保管收入40.28万元、装卸搬运收入97.52万元、国际运输收入355.2万元、国内运输收入754.8万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（　）。　　A.货物保管收入的销项税额2.28万元　　B.装卸搬运收入的销项税额9.66万元　　C.国际运输收入的销项税额35.2万元.专业资料.学习参考. .word格式.　　D.国内运输收入的销项税额74.8万元  『正确答案』AD『答案解析』货物保管服务、装卸搬运范围属于物流辅助服务，税率为6%；国际运输服务，适用增值税零税率；国内运输范围属于交通运输业服务，税率为11%。　　货物保管收入的销项税额＝40.28÷（1＋6%）×6%＝2.28（万元）　　装卸搬运收入的销项税额＝97.52÷（1＋6%）×6%＝5.52（万元）　　国际运输收入的销项税额＝0　　国内运输收入的销项税额＝754.8÷（1＋11%）×11%＝74.8（万元）　　2.【2014年考题】　　某航空公司为增值税一般纳税人，2014年7月取得的含税收入包括航空培训收入57.72万元、航空摄影收入222.6万元、湿租业务收入199.8万元、干租业务收入245.7万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（　）。　　A.航空培训收入的销项税额5.72万元　　B.航空摄影收入的销项税额12.6万元　　C.湿租业务收入的销项税额19.8万元　　D.干租业务收入的销项税额35.7万元.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』BCD『答案解析』航空摄影、航空培训，属于物流辅助服务，税率为6%；湿租业务属于交通运输服务，税率为11%；干租业务属于有形动产租赁服务，税率为17%。　　选项A，航空培训收入的销项税额＝57.72÷（1＋6%）×6%＝3.27（万元）　　选项B，航空摄影收入的销项税额＝222.6÷（1＋6%）×6%＝12.6（万元）　　选项C，湿租业务收入的销项税额＝199.8÷（1＋11%）×11%＝19.8（万元）　　选项D，干租业务收入的销项税额＝245.7÷（1＋17%）×17%＝35.7（万元）　　【知识点】纳税义务人和扣缴义务人　　【考情分析】低频考点，熟悉。　　【重要考点】　　1.纳税义务人：　　（1）境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或承包给其他单位或个人经营的承包人或承租人为纳税人。　　（2）“营改增”试点的单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠认为纳税人。.专业资料.学习参考. .word格式.　　2.扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方或接受方为扣缴义务人。　　【典型例题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（　）。　　A.代理人　　B.银行　　C.购买者　　D.境外单位  『正确答案』AC『答案解析』中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为抠脚义务人；在境内没有代理人的，以购买方或接收方为扣缴义务人。　　　　【知识点】一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理　　【考情分析】低频考点，选择题，近3年考核不多，2016年教材删除了很多内容，熟悉。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【重要考点】小规模纳税人1.货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以此为主并兼营批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万（含）以下的；（年应税销售额指连续12个月经营期内累计销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额）；2.其他纳税人：80万元（含）以下的；3.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税（旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品属于不经常发生应税行为）；对应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。4.个人；5.应税服务年销售额未超过500万元的。（1）试点实施前应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）（2）按营业税规定差额征收的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。.专业资料.学习参考. .word格式.6.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以申请不作为小规模纳税人。一般纳税人标准1.超过小规模标准的企业和企业性单位；2.年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以办理一般纳税人资格登记；登记地：机构所在地的县级或同级别税务分局；　　【典型例题】　　1.【2012年考题】　　以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有（　）。　　A.免税销售额　　B.稽查查补销售额　　C.纳税评估调整销售额　　D.税务机关代开发票销售额  『正确答案』ABCD『答案解析』年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。.专业资料.学习参考. .word格式.　　2.下列各项中，应当或可以被认定为增值税一般纳税人的有（　）。　　A.年应税销售额在50万元，会计核算健全的工业企业　　B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人　　C.年应税销售额100万元以上的船舶修理厂　　D.年应税销售额100万元的个体工商户  『正确答案』ACD『答案解析』年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。　　　　【知识点】税率与征收率　　【考情分析】近几年直接的记忆性选择题不多，主要结合在税额的计算中进行考核。　　【重要考点】　　一、基本税率、低税率和零税率基本税率：销售或者进口货物，提供应税劳务，提供应税服务，除列举的低税率外，税率为17%。.专业资料.学习参考. .word格式.低税率1.粮食、食用植物油、鲜奶（含巴氏杀菌乳和灭菌乳，不含调制乳）、干姜、姜黄；花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油：（环氧大豆油、氢化植物油：17%）；饲料、化肥、农药、农机（整机，不含农机零件。包括密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品等）、农膜；动物骨粒。【注意】（1）销售自产人工合成牛胚胎免征；（2）肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麦芽、复合胶、人发：17%。2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（含：印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号的境外图书）。4.二甲醚。零税率1.境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用。注意：（1）国际运输服务要求单头在外（含港澳台）；（2）航天运输服务参照国际运输服务；（3）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务；（4）海关特殊监管区域及场所不视同境外，不属于零税率范围。（5）新增：广播影视节目（作品）的制作和发行服务、技术转让服务.专业资料.学习参考. .word格式.、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及合同标的物在境外的合同能源管理服务、离岸服务外包业务适用零税率。2.境内单位和个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际（含港澳台）运输服务，由出租方申请适用零税率；境内单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际（含港澳台）运输服务，由承租方申请适用零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方申请适用零税率。　　二、征收率　　（一）一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%；（含营改增的小规模企业提供的应税服务）　　（二）其他相关规定：　　1.销售自己使用过的物品的相关政策：　　.专业资料.学习参考. .word格式.　　2.纳税人销售旧货，按简易办法依据3%征收率减按2%征收。旧货：指进二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用物品。　　3.销售自产的下列货物，可选择按简易办法依3%征收率计算缴纳增值税：　　①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。　　②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。　　④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。.专业资料.学习参考. .word格式.　　⑤自来水。　　⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。　　⑦属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。　　　　一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。　　4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：　　①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；　　②典当业销售死当物品；　　5.自来水。依简易办法3%税率征收的，不得抵扣其购进自来水的进项税额；　　6.一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法依3%征税率征税。　　7.一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按简易办法依照3%征收率征税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】　　1.【2014年考题】　　某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014年6月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额110.5万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司6月应缴纳的增值税为（　）。　　A.34.2万元　　B.50.54万元　　C.62.8万元　　D.68.21万元  『正确答案』A『答案解析』国际运输服务，适用增值税零税率；飞机清洗消毒服务属于物流辅助服务，税率为6%。该公司6月应缴纳的增值税＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（万元）　　2.【2013年考题】　　某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013年8月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元。该商店应缴纳的增值税为（　）。　　A.2282元.专业资料.学习参考. .word格式.　　B.2291.96元　　C.2448元　　D.2477.88元  『正确答案』A『答案解析』应缴纳的增值税=66950÷（1+3%）×3%+17098÷（1+3%）×2%=1950+332=2282（元）　　3.【2012年考题】　　某汽修厂为增值税小规模纳税人，2011年12月取得修理收入为60000元；处置使用过的举升机一台，取得收入5000元。汽修厂12月份应缴纳增值税（　）。　　A.1747.57元　　B.1844.66元　　C.1893.20元　　D.1980.58元  『正确答案』B『答案解析』应缴纳的增值税=60000÷（1+3%）×3%+5000÷（1+3%）×2%=1844.66（元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　【知识点】增值税的计税方法　　【考情分析】熟悉公式的使用　　【重要考点】　　一、一般纳税人：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×税率-当期进项税额　　二、小规模纳税人：当期应纳税额=当期销售额（不含增值税）×征收率　　三、扣缴义务人（境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设经营机构时）：　　应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率　　【知识点】一般纳税人应纳税额的计算　　【考情分析】全面掌握　　【学习导引】　　当期应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额.专业资料.学习参考. .word格式.　　当期销项税额　　1.是否确认销项税额：征税范围　　2.是否在当期确认：销售额的时间限定　　　　当期进项税额　　1.是否可以抵扣：准予抵扣和不得抵扣的情形　　2.是否在当期抵扣：抵扣的时间限定　　　　【重要考点】　　一、销项税额的计算：销项税额=销售额×税率一般规定价外费用不包括：①代收代缴的消费税。②符合条件代垫运费。③代行政部门收取的符合条件的政府性基金或行政事业性收费；④销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率）：（含税的区分：看主体、看票、看性质、看题）.专业资料.学习参考. .word格式.视同销售销售额的确定：①最近时期销售同类货物平均销售价；②其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价；③组成计税价：A：非应税消费品：组成计税价=成本×（1＋成本利润率）B：应税消费品：组成计税价=成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）特殊销售方式销售额折扣销售：同票（金额栏）折扣后的余额；不同票全额（营改增中的应税服务同）注意：折扣销售仅限于货物价格折扣，实物折扣视同销售货物。销售折扣：全额销售折让：可从销售额中减除折让以旧换新：非金银按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。还本销售：不得扣除还本支出以物易物：双方同作购进和销售处理包装物押金：①.专业资料.学习参考. .word格式.销售啤酒、黄酒以外的酒收到时并入销售额征税；②啤酒、黄酒和其他非酒类产品：逾期时并入征税；③注意和租金区别，租金属于价外费用；④押金为含税收入。对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。直销方式：谁销售谁缴税　　续表特殊销售方式销售额融资租赁：（1）经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券后的余额为销售额。新增：可扣除的本金为书面合同约定的当期应当收取的本金，无合同或没有约定的为实际收取的本金。（2）提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。.专业资料.学习参考. .word格式.航空运输企业销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空企业客票而代收转付的价款。客运场站服务：全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。　　【典型例题】.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.【2013年考题】　　汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（　）。　　A.收取的小轿车改装费　　B.因代办保险收取的保险费　　C.因代办牌照收取的车辆牌照费　　D.因代办缴税收取的车辆购置税税款  『正确答案』A『答案解析』销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用。　　2.2013年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2013年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2013年3月计算的增值税销项税额应为（　）元。　　A.11900　　B.12117.95　　C.12335.90　　D.12553.85  『正确答案』C『答案解析』增值税销项税＝（50000＋3000÷1.17＋23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　二、进项税额的计算　　（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：（形式要件+实质要件）1.从销售方取得或提供方取得的增值税专用发票注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品：买价×13%。烟叶：进项税=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%收购金额4.项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发模式下，项目运营方在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。5.接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上的税额。6.增值税一般纳税人（简称原纳税人）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（简称新纳税人），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。.专业资料.学习参考. .word格式.7.农产品增值税进项税额核定办法（1）适用试点范围：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的纳税人。（2）核定方法：（A）购进农产品为原料生产货物的：①投入产出法②成本法③参照法。（B）其中1.投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除率）2.成本法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1+扣除率）3.购进农产品直接销售的：当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1＋13%）8.原增值税一般纳税人自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予抵扣。　　（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（配比）.专业资料.学习参考. .word格式.1.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费购进货物或应税劳务。【注意】1.所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征项目）也用于非增值税应税项目、免税项目集体福利或个人消费的固定资产；个人消费包括纳税人的交际应酬消费。2.非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。非正常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。4.纳税人进口货物向境外实际支付的货款低于报关进口价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金不做进项税额转出处理。5.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接受的旅客运输服务。（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。　　（三）扣减发生期进项税额的规定：1.当期购进货物或应税劳务和服务的进项税额发生不得抵扣的情形从当期的进项税额中扣减。.专业资料.学习参考. .word格式.2.原已作为进项税额抵扣的以后发生不得抵扣的情形做进项税额转出：（1）原购进时专用发票抵扣：计入原材料（货物）成本的价格部分×对应的税率（2）原购进时计算抵扣的农产品：[计入材料（货物）的成本÷（1-13%）]×扣除率　　【典型例题】某外商投资者开办的摩托车生产企业。2013年12月发生非正常损失，损失不含增值税的原材料金额32万元（其中含铁路运费金额2万元）。　　『答案解析』　　进项税额转出＝（32-2）×17%＋2×11%＝5.1＋0.22＝5.32（万元）　　资产损失=32+5.32=37.32（万元）　　三、应纳税额计算的相关规定　　1.纳税义务发生时间直接收款：不论是否发货为收到销售额或取得索取销售额凭据当天。先开具发票的为开票当天。托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天。赊销和分期收款：书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同或书面合同无约定收款日期的为货物发出的当天。.专业资料.学习参考. .word格式.预收货款：货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。委托其他纳税人代销货物：收到代销单位销售的代销清单或收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的为发出代销货物满180天的当天。销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。视同销售货物行为：货物移送的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。　　2.进项税额抵扣的时间限定：发票名称进项税额抵扣时间增值税专用发票①专用发票开具之日起180日内到税务机关认证。②认证通过的专用发票，在认证通过的次月申报抵扣。海关完税凭证先比对后抵扣：开具之日起180日内申请稽核比对。纳税人应在税务机关提供比对结果当月申报期内申报抵扣。.专业资料.学习参考. .word格式.【注】发票由于客观原因认证或比对后未申报抵扣的，经税务机关审核，允许继续申报抵扣。客观原因包括由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣等情形。　　3.其他相关规定商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。增值税税控系统、专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策：1.初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用可凭专用发票全额抵减；2.技术维护费可凭技术维护费发票全额抵减。总分机构试点纳税人缴纳办法：1.总机构：（按季度）；2.分支机构：（按月）；2.邮政业：应预缴税额=（销售额+预订款）×预征率；航空运输业：应预缴税额＝销售额×预征率；铁路运输：应预缴税额=（销售额—铁路建设基金）×预征率.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题1-2014年考题】　　某船运公司为增值税一般纳税人，2014年6月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额61.2万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。该公司6月应缴纳的增值税为（　）。　　A.87.45万元　　B.92.4万元　　C.98.3万元　　D.103.25万元  『正确答案』C『答案解析』国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“现代服务业——物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税＝（1287.6＋255.3）÷（1＋11%）×11%＋116.6÷（1＋6%）×6%－61.2＝98.3（万元）　　【典型例题2】　　某商业企业为增值税一般纳税人，2015年3月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为300万元，本月收回50%的货款，其余货款于4月10日前收回.专业资料.学习参考. .word格式.。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元；零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元，收购的旧货作价6万元；购进商品取得增值税专用发票，注明价款180万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理。（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）该企业2015年3月应纳增值税（　）万元。　　A.28.849　　B.24.272　　C.28.9　　D.24.322  『正确答案』A『答案解析』以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元，收购的旧货作价6万元，抵顶了收入，所以，收入应该是还要加上6万元。应纳增值税＝300×50%×17%＋（228＋6）÷（1＋17%）×17%－30.6－0.051＝28.849（万元）　　【典型例题3-2012年考题节选】　　某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年6月发生如下业务：　　（1）从农户收购粮食100吨，开具农产品收购发票，注明的买价合计为30万元，发生运费支出3万元、装卸费支出1万元，并取得公路内河货运发.专业资料.学习参考. .word格式.票。　　（2）因保管不善，购进的粮食霉烂变质了10吨。　　（3）购买水电等发生支出5万元，但尚未取得增值税专用发票。　　（4）提供20万元的原材料委托另一企业加工药酒2吨，收回时支付辅料费5万元、加工费2万元，并取得增值税专用发票，发票上注明增值税额0.85万元，受托加工企业已代收代缴消费税。　　（5）将委托加工收回药酒的20%赠送给有长期业务往来的客户，同类药酒的售价为100元/500克（不含增值税）。　　（6）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得价款187.2万元（含增值税），另收取包装物押金8万元。　　（其他相关资料：白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克；药酒的消费税税率为10%；该白酒生产企业期初无增值税留抵税额；所取得的增值税进项税额扣除凭证均在当月进行认证并通过。）　　根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。　　（1）计算该白酒生产企业6月增值税销项税额。　　（2）计算该白酒生产企业6月应缴纳的增值税。  『正确答案』　　（1）视同销售销项税额=2×2000×20%×100×17/10000=1.36（万元）　　销售白酒的销项税额=（187.2+8）/1.17×17%≈.专业资料.学习参考. .word格式.28.36（万元）　　合计销项税额=1.36+28.36=29.72（万元）　　（2）进项税额=（30×13%+3×7%）×（100-10）/100+0.85=（0.39+0.21）×0.9+0.85=4.55（万元）　　应纳增值税=29.72-4.55=25.17（万元）　　【典型例题4-2015年考题节选】　　某市有国际运输资质的运输公司，增值税一般纳税人，2015年6月经营情况如下：　　（1）从事运输服务，开具增值税专用发票，注明运输费320万元、装卸费36万元。　　（2）从事仓储服务，开具增值税专用发票，注明仓储收入110万元，装卸费18万元。　　（3）从事国内运输服务，价税合计277.5万元；运输至香港、澳门，价税合计51.06万元。　　（4）出租客货两用车，取得含税收入60.84万元。　　（5）销售使用过的未抵扣过进项税额的固定资产，普通发票3.09万元。　　（6）进口货车，成交价160万元，境外运费12万元，保险费8万元。　　（7）国内购进小汽车，取得增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元；销售接受运输服务，取得增值税专用.专业资料.学习参考. .word格式.发票，价款6万元，增值税0.66万元。　　（8）购买矿泉水，取得增值税专用发票，价款8万元，增值税1.36万元，其中60%赠送给客户，40%用于职工福利。　　已知：关税税率20%。　　根据以上资料，按下列顺序回答问题，如有计算需计算合计数。　　（1）计算业务（1）的销项税额。　　（2）计算业务（2）的销项税额。　　（3）计算业务（3）的销项税额。　　（4）计算业务（4）的销项税额。　　（5）计算业务（5）的增值税税额。　　（6）计算进口业务应纳的增值税。　　（7）计算6月的进项税额。　　（8）计算6月的增值税。  『正确答案』　　（1）业务（1）的销项税额＝320×11%＋36×6%＝37.36（万元）。　　（2）业务（2）的销项税额＝110×6%＋18×6%＝7.68（万元）。　　（3）境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务适用增值税零税率。　　业务（3）的销项税额＝277.5÷1.11×.专业资料.学习参考. .word格式.11%＝27.5（万元）　　（4）业务（4）的销项税额＝60.84÷1.17×17%＝8.84（万元）　　（5）业务（5）应缴纳的增值税＝3.09÷（1＋3%）×2%＝0.06（万元）　　（6）进口环节关税完税价格＝160＋12＋8＝180（万元）　　关税＝180×20%＝36（万元）　　进口环节应缴纳的增值税＝（180＋36）×17%＝36.72（万元）　　（7）6月的进项税额＝36.72＋13.6＋0.66＋1.36×60%＝51.80（万元）　　（8）6月份销项税额合计＝37.36＋7.68＋27.5＋8.84＋1.36×60%＝82.2（万元）　　6月应缴纳的增值税＝82.2－51.80＋0.06＝30.46（万元）　　【知识点】简易计税方法应纳税额的计算　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　一、应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×征收率3%　　二、含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额÷.专业资料.学习参考. .word格式.（1+征收率3%）　　三、根据《营改增》规定，一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值税，但是下列情形属于可在两种方法中选择的范畴：略，见教材。　　四、新增：自2015年9月1日起至2016年6月30日，对增值税一般纳税人销售的库存化肥，允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税。（库存化肥指纳税人2015年8月31日前生产或购进的尚未销售的化肥）　　【典型例题】某商店为增值税小规模纳税人，2010年7月取得含税销售额5800元，当月进货3000元。2010年7月该商店应纳增值税（　）元。　　A.168.93　　B.223.08　　C.406.84　　D.842.74  『正确答案』A『答案解析』应纳增值税税额=5800÷（1+3%）×3%=168.93（万元）　　【知识点】进口货物征税　　【考情分析】直接分值较少，主要注意关税完税价格的确认以及进口环节缴纳的税金对税额计算的影响。　　【重要考点】1.征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物，均应该缴纳增值税。2.纳税人：进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。.专业资料.学习参考. .word格式.3.组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率【注意】（1）进口环节应纳增值税时不得抵扣任何税额（2）进口环节在海关已纳增值税，符合抵扣范围的，凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣。4.税收管理：进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内。　　【典型例题】　　某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。　　计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率为15%，增值税税率为17%）。  『正确答案』　　（1）关税的组成计税价格：40＋20＝60（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　（2）应缴纳进口关税：60×15%＝9（万元）　　（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：60＋9＝69（万元）　　（4）进口环节应缴纳增值税的税额：69×17%＝11.73（万元）　　（5）国内销售环节的销项税额：80×17%＝13.6（万元）　　（6）国内销售环节应缴纳增值税税额：13.6－11.73＝1.87（万元）　　【知识点】出口货物和服务退（免）税　　【考情分析】掌握，近几年考核的不多，历史情况看主要围绕出口退免税范围的选择题，免抵退的计算出题。主要注意免抵退税的计算和城建税、所得税的关联，以及连续两期的免抵退计算问题。　　【重要考点】　　一、出口货物退（免）税的基本政策：　　1.出口免税并退税（适用范围：二（一）略）；　　2.出口免税不退税（适用范围：三（一）略）；　　3.出口不免税也不退税（适用范围：四（一）略）　　二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策　　（一）适用增值税退（免）税政策的范围：略。　　（二）增值税退（免）税的计税依据适用范围备注.专业资料.学习参考. .word格式.分类票外贸企业：购进出口货物的专用发票的金额或海关缴款书的完税价格委托加工修理修配货物除外（见下）外贸企业出口委托加工修理修配货物：加工修理修配专用发票的金额应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票免税品经营企业：购进货物的专用发票的金额或海关缴款书的完税价格中标机电产品：1.生产企业：普通发票注明的金额；2.外贸企业：专用发票金额或海关缴款书的完税价格生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物：普通发票金额输入特殊区域的水电气：专用发票金额外贸企业兼营的零税率应税劳务：境内购进的为专用发票，境外购进的为税收缴款书。价生产企业出口货物劳务：出口货物劳务的实际离岸价（FOB）.专业资料.学习参考. .word格式.1：进料加工复出口货物除外（见下）；2.实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。实行免抵退税办法的零税率应税服务为提供零税率应税服务取得的全部价款。算改：进料加工出口货物：出口货物人民币离岸价－出口货物耗用的保税进口料件的金额海关保税进口料件是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备：专用发票金额或海关缴款书的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值＝已使用过的设备原值－已使用过的设备已提累计折旧　　（三）增值税免抵退税和免退税的计算　　1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税计算：1.当期无购进免税原材料：五步法（1）“剔税”：计算不得免征和抵扣税额：（计入主营业务成本）当期不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率.专业资料.学习参考. .word格式.×（出口货物适用税率－出口退税率）（2）“抵税”：计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－“剔”数额）大于0：本期应纳税额；小于0：进入下一步。（3）“尺度”：计算当期免抵退税额免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物的退税率（4）“比较”：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：注意：2>3时，第2步减第3步＝下期留抵税额。（5）确定免抵税额：第3步减第4步＝免抵税额。　　【典型例题－教材例题改编】　　某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。　　2015年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。　　2015年7.专业资料.学习参考. .word格式.月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业6月和7月当期的“免、抵、退”税额。　　『答案解析』　　6月份：　　（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）　　（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）　　（4）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额，即该企业当期应退税额＝26（万元）　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额，该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）　　（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元　　7月份：　　（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）　　（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－22＝17－26－22＝－31（万元）　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）　　（4）按规定，如当期末留抵税额≤.专业资料.学习参考. .word格式.当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额＝26（万元）　　（5）当期免抵税额＝26－26＝0（万元）　　（6）7月期末留抵结转下期继续抵扣税额为5（31－26）万元2.当期有免税购进原材料：修正的五步法。（1）“剔税”：当期不得免征和抵扣的税额＝【当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格】×（出口货物适用税率－出口退税率）进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝进料加工出口货物人民币离岸价×计划分配率计划分配率＝计划进口总值＋计划出口总值×100%（2）“抵税”：计算公式同上（3）“尺度”：免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率（4）“比较”：同上（5）确定免抵税额：同上.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－教材例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。　　（1）免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格）×（出口货物适用税率－出口退税率）＝（200－100）×（17%－13%）＝4（万元）　　（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝－19（万元）　　（3）免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率＝（200－100）×13%＝13（万元）　　（4）应退税额＝13（万元）　　（5）企业免抵税额＝13－13＝0（万元）　　（6）留抵结转下期继续抵扣税额为6万元。3.零税率应税服务当期免抵退税额的计算：（1）“剔税”：0（2）“抵税”：当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。（3）“尺度”：当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×.专业资料.学习参考. .word格式.零税率应税服务退税率（4）“比较”：同上（5）确定免抵税额：同上。　　【典型例题－教材例题】某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2014年3月实际发生如下业务：　　（1）该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。　　（2）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。　　要求：计算该企业当月的退税额。  『正确答案』　　当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税服务增值税退税率＝60×11%＝6.6（万元）　　因为当期期末留抵税额15万元＞当期免抵退税额6.6万元，　　所以当期应退税额＝当期免抵退税额＝6.6（万元）　　退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。　　2.外贸企业出口货物劳务增值税免退税：　　（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的物资：　　增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】某进出口公司2012年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额40000元，退税税率13%。计算该企业的应退税额。  『正确答案』应退税额＝2000×20×13%＝5200（元）　　（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：　　出口委托加工修理修配货物的增位税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率　　【典型例题－教材例题】某进出口公司2014年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为17%，计算该企业的应退税额。  『正确答案』　　该企业的应退税额＝（10000＋2000）×17%＝2040（元）　　（3）外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税：　　外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额＝外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税退税率.专业资料.学习参考. .word格式.　　3.融资租赁货物出口退税的计算　　增值税应退税额＝购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率　　融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物，其适用的增值税退税率，按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。　　【典型例题－教材例题】某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外的甲企业使用。融资租赁公司购进该设备的增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币。假设增值税出口退税率为17%，该融资租赁公司应退增值税税额：  『正确答案』该融资租赁公司应退增值税税额＝100×17%＝17（万元）　　【知识点】税收优惠　　【考情分析】记忆为主，考频不高。个别考点可能成为计算题的短板。　　【重要考点】　　一、《增值税暂行条例》规定的免税项目：　　1.农业生产者销售的自产农业产品。注：纳税人采取“公司+农户”.专业资料.学习参考. .word格式.经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品。　　2.避孕药品和用具。　　3.古旧图书。　　4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。　　5.外国政府、国际组织无偿援助的进口仪器、设备。　　6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。　　7.销售的自己使用过的物品。新增：自己使用过的物品是指除了游艇、摩托车和应征消费税的汽车外的个人自己使用过的物品。　　　　二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：　　（一）资源综合利用产品和劳务的增值税优惠政策：大量删减。　　1.纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务（以下称销售综合利用产品和劳务），可享受增值税即征即退政策。　　2.退税比例：30%、50%、70%、100%　　（二）涉农的增值税政策：.专业资料.学习参考. .word格式.蔬菜流通环节免税从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。（注：经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜属于蔬菜范围；各种蔬菜罐头不属于蔬菜的范围）。粕类产品豆粕征收，除豆粕以外的其他粕类饲料产品免征。制种行业政策下列模式下生产销售种子免征：1.制种企业利用自有或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售。2.制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干等深加工后销售种子。　　（三）扶持或鼓励类的增值税政策：债转股按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征。节能节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收。小微企业小规模纳税人中月销售额不超过3万元的免征。（按季度纳税9万）文宣新增：1.分先征后退100%和50%。2.免征图书批发、零售环节增值税。.专业资料.学习参考. .word格式.电影新增：电影制片企业销售电影拷贝、转让版权；电影发行企业取得的电影发行收入，放映单位在农村的电影放映收入免征。　　　　三、营业税改征增值税试点过渡优惠政策免征1.个人转让著作权。2.残疾人个人提供应税服务。3.航空公司提供飞机播洒农药服务。4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6-18：略。适当关注：随军家属就业、军队转业干部就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业。19.“境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税”即征即退注意：1.新增：安置残疾人优惠政策、水电、动漫软件即征即退政策；2.具体行业的即征即退比例。　　　　四、其他规定起征点.专业资料.学习参考. .word格式.1.适用范围适用于个人不包括认定为一般纳税人的个体工商户；2.幅度：略减免税规定1.纳税人兼营免减税项目的，应当分别核算未分别核算销售额的不得免减税。2.纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应分别核算增值税即征即退、先征后退项目和出口等其他增值税应税项目，分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。3.安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。放弃免税权1.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的可以放弃免税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。2.纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。3.以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月.专业资料.学习参考. .word格式.起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。4.符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。5.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。6.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。　　【典型例题】　　【2013年考题改编】　　某大型商场公开征集服务图标，约定首先从参赛作品中评选出3件入围作品，各支付10万元作为奖励，其著作权归设计者所有；再从中挑选出最佳作品，其著作权转归商场所有，商场支付给设计者转让费30万元。李某应征参赛并成为最终胜出者，他应就其所取得的收入缴纳增值税为（　）。　　A.0.3万元　　B.0.29万元　　C.1.2万元　　D.2万元.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』B『答案解析』个人转让著作权免征增值税李某应就其所取得收入缴纳增值税税＝10/1.03×3%＝0.29（万元）　　【知识点】征收管理　　【考情分析】熟悉纳税企业和纳税地点。考频不高。　　　　【重要考点】　　一、纳税义务发生时间：已讲　　　　二、纳税期限：　　（一）以月（季）为纳税期：期满之日起15日内申报纳税（注1：1个季度为纳税期的仅限于小规模纳税人；注2：航空公司总机构的纳税期限为一个季度）　　（二）以天（1日、3日、5日、10日、15日）为纳税期：期满之日起5日内预缴，次月1日起15日内申报结清上月税款　　（三）进口货物：海关填发缴款书之日起15日内缴纳税款。　　　　三、纳税地点：.专业资料.学习参考. .word格式.固定业户：机构所在地总机构和分支机构不在同一县（市）的，各自所在地；经批准，由总机构汇总向总机构所在地。固定业户到外县（市）：有证明的，机构所在地；未开具证明的，销售地或者劳务发生地，未向销售地或者劳务发生地申报纳税的，机构所在地补征税款。非固定业户：销售地或者劳务发生地；未向销售或劳务发生地纳税的机构所在地或者居住地补征税款。进口货物，报关地海关申报纳税。扣缴义务人向机构所在地或者居住地。　　【典型例题】　　关于增值税的纳税义务发生时间和纳税地点，下列表述正确的有（　）。　　A.纳税人发生视同销售货物行为的，纳税义务发生时间为货物移送的当天　　B.委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单不发生纳税义务　　C.固定业户到外县（市）提供应税劳务并持有《外出经营活动税收管理证明》的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税　　D.固定业户的分支机构与总机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』AD　　　　【知识点】增值税专用发票的使用及管理　　【考情分析】注意领用和开具的相关规定。考频不高。　　【重要考点】　　一、限额管理：最高限额由纳税人申请，区县税务机关依法审批。　　　　二、领购范围：1.凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证领购；2.不得领购开具的情形：详见教材；3.“营改增”后的发票使用：（1）提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。　　（2）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票。需重新开具发票的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税发票，不得开具专用发票或货运专票。（3）.专业资料.学习参考. .word格式.新增：实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票　　　　三、开具范围：　　1.商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消　　费品不得开具专用发票；　　2.小规模纳税人可申请由税务机关代开。　　3.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。　　4.纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：1）向消费者个人提供应税服务。2）适用免征增值税规定的应税服务。　　　　四、开具要求：按纳税义务的发生时间开具。　　　　五、专用发票与不得抵扣进项税额的规定.专业资料.学习参考. .word格式.：1.分清不得作为进行税额抵扣和暂不作为进项税额抵扣的情形。详见教材；2.丢失专用发票的处理:详见教材；3.专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票的发票联到税务机关认证。　　　　六、加强专用发票的管理：　　1.关于被盗、丢失增值税专用发票处理：处1万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票；对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。　　2.关于代开、虚开的增值税专用发票处理：　　一律按票面所列货物的适用税率全额补证税款。并按征管法的规定按偷税处罚。构成犯罪的处以刑罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。　　【典型例题】　　下列情形可以开具增值税专用发票的是（　）。　　A.商业企业一般纳税人零售卷烟　　B.一般纳税人销售免税药品　　C.一般纳税人销售自己使用过的已抵扣过进项税额的固定资产　　D.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』C『答案解析』一般纳税人销售自己使用过的已抵扣过进项税额的固定资产，按17%税率计征增值税，可以开具增值税专用发票。选项A、B、D都属于税法规定的不得开具增值税专用发票的情形。　　【本章总结】　　1.征税范围和特殊经营行为的税务处理；　　2.一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理；　　3.税率和征收率；　　4.一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算；　　5.进口货物征税应纳税额的计算；　　6.出口货物退（免）税；　　7.税收优惠；　　8.征收管理；　　9.专用发票的使用及管理。第三章　消费税法　　【考情分析】重点章，分值在10左右。教材变化不大。主要是新增葡萄酒的相关政策；卷烟批发环节消费税由从价计征改为复合计征。.专业资料.学习参考. .word格式.　　消费税与增值税的区别和联系　　联系：　　1.消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。　　2.消费税与增值税通常是同一计税依据。　　区别：　　1.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。　　2.消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系，增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额），对所得税没有直接影响。　　　　【知识点】税目与税率　　【考情分析】必考点，选择题的高频考点，也是计算税额的基础。　　　　【重要考点】　　一、税目：共15个税目烟卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝酒酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、和其他酒（新增：葡萄酒属于其他酒）.专业资料.学习参考. .word格式.对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税啤酒：1.出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含，不含增值税）以上的为甲类啤酒，以下的为乙类啤酒（包装物押金不含重复使用的塑料周转箱的押金）。2.果啤属于啤酒配制酒消费税适用税率：1.以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合条件的配制酒，按“其他酒”10%税率征税。（1）具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；（2）酒精度低于38度（含）2.以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消“其他酒”10%税率征税3.其他配制酒，按“白酒”适用税率征税化妆品包括美容、修饰类（香水、香水精、蓝眼油等），高档护肤类和成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩贵重首饰及珠宝玉石：包括人造宝石等制作的纯金银首饰及镶嵌首饰；出国人员免税商店销售的金银首饰征税.专业资料.学习参考. .word格式.成品油：包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油7个子目。1.航空煤油暂缓征收。2.汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。3.变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税小汽车包括用于载运乘客和货物的各类乘用车（最多9座）及中轻型商用客车（10－23座）改装车：排量小于1.5（含）的乘用车底盘改的属于乘用车；大于或中轻型商用客车改的属于中轻型商用车身大于7米（含）并且座位在10－23座（含）以下的商用客车，不征税电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不征税摩托车：发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车、气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）以及高尔夫球的杆头、杆身和握把高档手表：销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表游艇：艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。.专业资料.学习参考. .word格式.木制一次性筷子：包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子实木地板：包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板、未经涂饰的素板无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税涂料：施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税　　　　二、税率：　　1.比例税率；2.定额税率（啤酒、黄酒、成品油）；3.复合税率：（卷烟、白酒）。　　【典型例题－2015年考题】　　下列产品中，属于消费税征税范围的是（　）。　　.专业资料.学习参考. .word格式.A.轮胎　　　　B.电池　　　　C.卡丁车　　　　D.酒精  『正确答案』B『答案解析』汽车轮胎、酒精不再征收消费税，卡丁车不属于消费税的应税范围。　　【典型例题】　　依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（　）。　　A.高尔夫球包　　　　　　B.竹制筷子　　C.护肤护发品　　　　　　D.电动汽车  『正确答案』A『答案解析』一次性筷子、化妆品才是消费征税范围；电动汽车不属于消费税征税范围。　　　　【知识点】计税依据　　【考情分析】过渡性考点，直接分值不多，主要结合计算题考核。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　【重要考点】　　一、从价定计征：应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率　　1.同增值税。　　2.包装物的问题：　　（1）应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。　　（2）包装押金逾期未收回的包装物不再退还的或已取得的时间超过12个月的押金并入应税消费品的销售额。　　　　二、从量计征（啤酒、黄酒、成品油适用）：应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额　　销售数量的确定：　　（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。　　（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。　　（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。　　（4）进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（　）。　　A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量　　B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量　　C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量　　D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量  『正确答案』ACD『答案解析』自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。　　　　三、从价从量定额复合计征（白酒、卷烟适用）：　　应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率　　　　四、计税依据的特殊规定　　（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（不按厂家给门市的价格计算）。　　【典型例题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2015年4月该企业将自产的一批成本价为80万元的实木地板移送门市部，门市部将其全部对外销售，取得含税销售额95万元。实木地板的消费税税率为5%，成本利润率为5%，该企业此项业务应缴纳消费税（　）万元。.专业资料.学习参考. .word格式.　　A.4.06　　　　　　B.4.42　　C.4.6　　　　　　D.3.86  『正确答案』A『答案解析』纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。该企业应缴纳消费税＝95÷（1＋17%）×5%＝4.06（万元）　　（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。增值税按照平均价格计算征收。　　（三）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理　　白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。　　（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理.专业资料.学习参考. .word格式.　　纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。　　【知识点】征税范围（环节）及应纳税额的计算　　【考情分析】熟悉征税环节。掌握消费税税额的计算。　　　　【重要考点】　　一、生产销售环节应纳消费税　　（一）直接对外销售应纳消费税的计算　　1.从价定率计算：应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率　　【典型例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2015年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。　　『正确答案』　　（1）化妆品适用消费税税率30%　　（2）化妆品的应税销售额＝30＋4.68÷（1＋17%）＝34（万元）　　（3）应缴纳的消费税额＝34×30%＝10.2（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　2.从量定额计算：应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额　　【典型例题】某啤酒厂2015年4月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算4月该啤酒厂应纳消费税税额。　　『正确答案』　　（1）销售乙类啤酒，适用定额税率220元　　（2）应纳税额＝销售数量×定额税率＝400×220＝88000（元）　　3.从价定率和从量定额复合计算：应纳税额＝应税销售数量×定额税额＋应税销售额×比例税率　　【典型例题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2015年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销　　售额150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额。　　（1）白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。　　（2）应纳税额＝50×2000×0.00005＋150×20%＝35（万元）　　（二）自产自用应纳消费税的计算　　1.用于连续生产应税消费品的：不纳税。　　2.用于其他方面的规定：于移送使用时纳税。　　①.专业资料.学习参考. .word格式.生产非应税消费品；缴纳消费税，增值税不缴　　②在建工程、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售。　　3.组成计税价格的计算：　　①有同类消费品销售价格的，按同类消费品的价格计税。　　②销售价格高低不同，按加权平均价格。　　③没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：　　组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）　　＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－消费税税率）　　应纳税额＝组成计税价格×适用税率　　【注意】　　1.对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的成本利润率按消费税法规定确定，消费税和增值税的计算都用到该组成计税价格；　　2.对从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格，同时要包括消费税：　　【例题】啤酒厂，自己喝了10吨，无同类价格，每吨成本2000（出厂价格预计大于3000元/吨）。　　『正确答案』消费税＝10吨×250元/吨＝2500（元）增值税＝[10×2000×（1＋10%）＋2500]×17%.专业资料.学习参考. .word格式.　　3.对白酒、卷烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法。计算应税消费品的组成计税价格时，考虑从量计征的消费税税额。　　组成计税价格　　＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）　　＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）　　【例题】粮食白酒厂，自己喝了1000公斤，无同类价格，每公斤成本2元。　　『正确答案』从量消费税＝2000斤×0.5元/斤＝1000（元）　　从价消费税＝[2000×（1＋10%）＋1000]/（1－20%）×20%　　增值税＝[2000×（1＋10%）＋1000]/（1－20%）×17%　　【注意】　　一、工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：　　1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；　　2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。　　二、已纳消费税扣除的计算　　（一）外购应税消费品已纳税款的扣除：用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.扣税范围：　　（1）外购已税烟丝生产的卷烟；　　（2）外购已税化妆品生产的化妆品；　　（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；　　（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；　　（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；　　（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；　　（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；　　（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产应税成品油；　　（9）外购已税摩托车连续生产应税摩托车。　　【注意】新增：纳税人从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。　　【注意】　　（1）在15个税目中，酒、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟、涂料、电池、溶剂油无扣除。　　（2）必须是同一税目，即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。　　（3）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。.专业资料.学习参考. .word格式.　　（4）外购应税消费品后销售：　　对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。　　2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。　　区别：增值税：购入就能抵扣进项税，消费税：先购入，领用时再扣减　　公式：当期准予扣除的已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×适用税率或者税额　　当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价或数量＋当期购进的应税消费品的买价或数量－期末库存的外购应税消费品的买价或者数量　　【典型例题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。　　『正确答案』　　（1）烟丝适用的消费税税率为30%　　（2）当期准许扣除的外购烟丝买价＝20＋50－10＝60（万元）　　（3）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额＝60×30%＝18（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除：与外购原理一致，以生产领用数量计算扣除委托加工应税消费品已纳的消费税。　　【典型例题－2014年考题】某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（　）万元。　　A.16.8　　B.18.9　　C.18.98　　D.19.3  『正确答案』B『答案解析』应纳消费税＝[（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）＋160＋113]×5%＝18.9（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－2013年考题】某礼花厂2013年1月发生以下业务：　　（1）月初库存外购已税鞭炮的金额为12000元，当月购进已税鞭炮300箱，增值税专用发票上注明的每箱购进金额为300元。月末库存外购已税鞭炮的金额为8000元。其余为当月生产领用。　　（2）当月生产甲鞭炮120箱，销售给A商贸公司100箱，每箱不含税销售价格为800元；其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。　　（3）当月生产乙鞭炮500箱，销售给B商贸公司250箱，每箱销售价格为1100元；将200箱换取火药厂的火药，双方按易货价格开具了增值税专用发票；剩余的50箱作为福利发给职工。　　（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证；鞭炮的消费税税率为15%。）　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。　　（1）计算礼花厂销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。　　（2）计算礼花厂销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。　　（3）计算礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。　　（4）计算礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。　　（5）计算礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税。　　（6）计算礼花厂当月允许扣除的已纳消费税。　　（7）计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税。　　『正确答案』　　（1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税＝800×100×15%＝80000×.专业资料.学习参考. .word格式.15%＝12000（元）　　（2）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税＝1100×250×15%＝275000×15%＝41250（元）　　（3）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税＝850×20　　×15%＝17000×15%＝2550（元）　　（4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税＝1100×200×15%＝220000×15%＝33000（元）　　（5）将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税＝1100×50×15%＝55000×15%＝8250（元）　　（6）当月允许扣除的已纳消费税＝（12000＋300×300－8000）×15%＝14100（元）　　（7）当月实际应缴纳消费税＝12000＋41250＋2550＋33000＋8250－14100＝82950（元）　　二、委托加工环节应税消费品.专业资料.学习参考. .word格式.　　（一）委托加工应税消费品的确定　　委托加工应税消费品的确定条件为：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。以上两个条件缺一不可，不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，而按销售自产应税消费品纳税。　　（二）代收代缴税款的规定　　1.一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。　　2.正常代收代缴的处理：　　（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。　　组成计税价格的计算：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）　　其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。　　“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税。　　（2）委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于.专业资料.学习参考. .word格式.受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；　　委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。　　3.未按规定代收代缴的处理：　　受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任，委托方要补缴税款。对受托方不再重复补税，但要按规定处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。对委托方补征税款的计税依据为：A.已直接销售的：按销售额计税；B.未销售或不能直接销售的：按组价计税。　　【典型例题】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。　　『正确答案』　　（1）组成计税价格＝（30＋4）÷（1－15%）＝40（万元）　　（2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）　　【.专业资料.学习参考. .word格式.典型例题－2014年考题】甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（　）万元。　　A.2.62　　　　　B.2.67　　　　　C.2.89　　　　　D.2.95  『正确答案』D『答案解析』木制一次性筷子从价计征消费税，委托加工环节，应代收代缴的消费税＝组成计税价格×消费税税率，其中，组价＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95（万元）　　【典型例题】某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元/条（标准条，下同），最高不含税售价90元/条。2014年11月发生如下业务：　　（1）本月从甲厂（增值税一般纳税人.专业资料.学习参考. .word格式.）购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元；支付运输费用取得运输业专业发票注明运费3万元；购进其他材料，取得增值税专用发票，注明价款40万元、增值税6.8万元，途中由于保管不善，材料丢失2%。　　（2）从烟农手中购进一批烟叶，收购价、价外补贴及烟叶税合计13.2万元，将其委托乙企业加工成烟丝，取得乙企业开具的增值税专用发票，注明加工费2万元。　　（3）生产车间领用烟丝生产M牌卷烟。当月按照调拨价向某批发商销售M牌卷烟200箱（标准箱，下同），取得不含税销售额400万元；与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。　　（4）月末盘点时发现，外购烟丝发生非正常损失，成本5.86万元，其中包括运费成本1.86万元。　　（5）用上月购进的烟叶研发生产新型雪茄烟，生产成本18万元。本月当地举办全国烟草联谊会，卷烟厂将其中30%作为样品赠送客户。　　其他资料：期初库存烟丝买价35万元，期末库存烟丝买价20万元；委托加工收回烟丝全部被领用。（烟丝进口关税税率10%）　　相关发票均已通过主管税务机关认证并在当月抵扣。　　根据上述资料，回答下列问题：.专业资料.学习参考. .word格式.　　（1）乙企业应代收代缴消费税。　　（2）该卷烟厂当月应自行申报并缴纳消费税。　　『正确答案』　　（1）乙企业代收代缴的消费税＝（13.2×87%＋2）÷（1－30%）×30%＝5.78（万元）　　（2）业务（3）应纳消费税＝400×56%＋100×　　50%×56%＋（200＋50×50%）×150÷10000＝255.38（万元）　　业务（5）应纳消费税＝18×（1＋5%）÷（1－36%）×30%×36%＝3.19（万元）　　本月准予扣除的烟丝买价＝35＋50＋（13.2×87%＋2）÷（1－30%）－（5.86－1.86）－20＝80.26（万元）　　本月准予抵扣的消费税＝80.26×30%＝24.08（万元）　　当月自行申报应缴纳消费税＝255.38＋3.19－104.46＝154.11（万元）　　　　三、进口环节应纳消费税　　1.适用比例税率的进口应税消费品：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）　　应纳税额＝组成计税价格×.专业资料.学习参考. .word格式.消费税税率　　2.实行定额税率的进口应税消费品：应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额　　3.实行复合计税方法的进口应税消费品：　　（1）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－消费税适用比例税率）　　（2）应纳消费税税额＝消费税组成计税价格×消费税适用比例税率＋消费税定额税　　【典型例题－2014年考题】某贸易公司2014年6月以邮运方式从国外进口一批化妆品，经海关审定的货物价格为30万元、邮费1万元。当月将该批化妆品销售取得不含税收入55万元。该批化妆品关税税率为15%、消费税税率为30%。该公司当月应缴纳的消费税为（　）万元。　　A.9　　B.12.86　　C.14.79　　D.15.28  『正确答案』D『答案解析』化妆品从价计征消费税，应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率，其中，组价＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）。应缴纳消费税＝（30＋1）×（1＋15%）÷（1－30%）×30%＝15.28（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　四、零售环节应纳消费税　　（一）范围：　　1.仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。　　2.金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。　　（二）计税依据　　1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。　　2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。　　3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）　　4.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2015年5月发生以下业务：　　（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；　　（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；　　（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；　　（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；　　（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。　　（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%）　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：　　（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；　　（2）“以旧换新”.专业资料.学习参考. .word格式.销售金项链应缴纳的消费税；　　（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；　　（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；　　（5）商城5月份应缴纳的增值税。　　『正确答案』　　（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税＝29.25÷（1＋17%）×5%＝1.25（万元）　　（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元）　　（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税＝（30.42＋4.68）÷（1＋17%）÷（1－5%）×5%＝31.58×5%＝1.58（万元）　　（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税＝70.2÷（1＋17%）×5%＝3（万元）　　（5）商城5月份应缴纳的增值税＝[29.25÷（1＋17%）＋2000×0.03÷（1＋17%）＋31.58＋70.2÷（1＋17%）]×17%－8.5＝20.04（万元）　　　　五、卷烟批发环节：　　1.纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。　　2.征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。　　3.计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。　　4.纳税人应将卷烟销售额与.专业资料.学习参考. .word格式.其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。　　5.适用税率：2015年5月1日起5%变为11%＋0.005元/支。　　6.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。　　7.纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。　　8.纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。　　9.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。　　【典型例题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（　）。　　A.批发环节销售的卷烟　　B.零售环节销售的金基合金首饰　　C.生产环节销售的普通护肤护发品　　D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车  『正确答案』AB『答案解析』选项C，普通护肤护发品不属于消费品；选项D，进口环节取得外国政府捐赠的小汽车属于增值税免税项目。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－2013年考题改编】卷烟批发企业甲2015年12月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。卷烟批发环节的消费税税率为11%加0.005元/支，甲企业应缴纳的消费税（　）元。　　A.32500　　B.130000　　C.195000　　D.336000  『正确答案』D『答案解析』境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收11%加0.005元/支的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，甲企业应缴纳的消费税＝13000×（150＋50）×11%＋（150＋50）×0.005×250×200＝336000（元）　　【知识点】消费税出口退税的计算.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】熟悉　　1.出口免税并退税　　有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业接受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。　　外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理出口退税，外贸企业受其他企业（主要是非生产性商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。　　应退税额＝从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率＋从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率　　2.出口免税但不退税：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。　　3.出口不免税也不退税：除生产企业、外贸企业以外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。　　　　【知识点】征收管理　　【考情分析】熟悉，其中纳税义务发生时间和纳税期限和增值税规定基本相同。纳税地点近几年结合在计算性问题中考核的比较多。　　【重要考点】时间同增值税。特：纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天地点1.纳.专业资料.学习参考. .word格式.税人销售以及自产自用的应税消费品：机构所在地或居住地2.委托加工的应税消费品：委托个人的，委托方向机构所在地或居住地申报纳税。其他：由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款3.进口的应税消费品：报关地4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地申报纳税5.纳税人总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经批准可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳　　【典型例题】关于消费税纳税义务发生时间，下列表述正确的有（　）。　　A.某酒厂销售葡萄酒20箱，直接收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款当天　　B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为使用人实际使用的当天　　C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天　　D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同规定收款日期为6月23日，7月20日收到货款，纳税义务发生时间为6月份  『正确答案』ACD『答案解析』选项B，某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－2014年考题】甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2014年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（　）万元。　　A.295.64　　　　B.300　　　　C.406.64　　　　D.411  『正确答案』C『答案解析』纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销的应在甲市税务机关申报缴纳消费税。价外费用需要换算为不含税价格，向甲市税务机关缴纳消费税＝[300×（18＋2÷1.17）＋120×18.5]×5%＝406.64（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－2014年考题】张女士为A市甲超市财务管理人员，她从2014年1月份开始建立家庭消费电子账，6月份从甲超市购买了下列商品：　　（1）粉底液一盒，支出400元。　　（2）白酒1000克，支出640元。　　（3）食品支出1010元，其中：橄榄油2500克，支出400元；淀粉1000克，支出10元；新鲜蔬菜50千克，支出600元。　　同时她对部分商品的供货渠道和价格进行了追溯，主要数据如下表：　粉底液白酒橄榄油淀粉新鲜蔬菜供货商B市化妆品厂B市白酒厂A市外贸公司A市调料厂A市蔬菜公司供货方式自产自销自产自销进口销售自产自销外购批发不含增值税供货价300元/盒260元/500克60元/500克3元/500克3元/500克.专业资料.学习参考. .word格式.　　（其他相关资料：化妆品的消费税税率为30%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克。）　　根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。　　（1）计算甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额。　　（2）计算甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额。　　（3）计算甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额。　　（4）计算张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。　　（5）计算张女士购买白酒支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。　　『正确答案』　　（1）甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额＝400÷（1＋17%）×17%＝58.12（元）　　（2）甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额＝640÷（1＋17%）×17%＝92.99（元）　　（3）甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额＝400÷（1＋13%）×13%＋10÷（1＋17%）×17%＝47.47（元）　　（4）张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额＝300×30%＝90（元）　　纳税人为B市化妆品厂，纳税地点为B市。　　（5）张女士购买白酒支出中包含的消费税税额＝260×2×20%＋2×0.5＝105（元）　　纳税人为B市白酒厂，纳税地点为B市。　　【本章总结】.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.征税范围；　　2.税目与税率；　　3.计税依据；　　4.应纳税额的计算；　　5.征收管理。第四章　营业税法　　【考情分析】　　本章是特殊的一章，历史年份分值在6－8分之间。2016年教材略有增删。在2016年将全面实施“营改增”的背景下，预计分值会很低。　　　　【重要考点】　　一、基本规定1.应税行为中注意保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。（看标的）2.组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）3.价款与折扣额在同一张发票上注明的应税行为以折扣后的价款为营业额；另开票的不得扣除。.专业资料.学习参考. .word格式.4.因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。5.购置税控收款机，可抵免的税额＝价款÷（1＋17%）×17%。不足抵免的未抵免部分可继续抵免。6.扣除有关项目需要取得合法有效凭证，合法凭证包括①发票②财政票据③签收单据。税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。7.税收优惠：略。8.预收款的纳税义务发生时间为收到预收款的当天：转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业和租赁业劳务。　　　　二、建筑业（3%）：　　1.自建行为的纳税规定：a.自建自用不纳税。b.自建房屋对外销售，交两道税：自建行为按“建筑业”纳税，再按“销售不动产”征收营业税。c.自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不征税。d.自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人：视同销售.专业资料.学习参考. .word格式.，按建筑业和销售不动产分别交税。e.自建投资不纳税。　　2.纳税人受托进行建筑业拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆迁补偿费的，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按建筑业纳税，支付拆迁补偿费属于“服务业—代理业”。1.工程分包给他单位的：营业额＝全部价款和价外费用—付给分包人价款2.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用原材料、设备和其他物资和动力的价款在内。但不含建设方提供的设备的价款。3.从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。如果设备由发包方提供，承包方只是提供安装劳务，营业额不应包括设备的价款；如果设备由承包方提供，与安装劳务一并收款，营业额应包括设备的价款。　　　　三、转让无形资产和销售不动产（5%）.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者不征　　2.土地使用者转让、抵押或置换土地，只要其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，应纳营业税。　　3.以不动产、无形资产投资入股参与投资方利润分配、共担风险不征收营业税。投资后转让股权也不征。　　4.在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为比照销售不动产征收营业税。　　5.在建项目转让：未进入施工阶段按“无形资产”征税，进入施工阶段按“销售不动产”征税。6.土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业－租赁业”税目的征税范围。7.自2014年3月1日起，纳税人以自己名义立项，在该纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并向原居民无偿转让回迁安置房所有权的行为，视同销售不动产征收营业税。1.个人销售住房政策有变动：不足2年的住房对外销售，全额征税；超过2年的，非普通住房：销售收入减去购房价款后的差额征税，普通住房：免征营业税。2.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权：全部收入－购置或受让原价3.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权：全部收入－抵债时作价.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　四、金融保险业（5%）：　　金融业：1.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为属于贷款业务。2.对外资金融机构间同业往来、人民币同业往来暂不征收营业税。3.一般贷款业务：贷款利息收入（包括各种加息、罚息），金融商品转让：营业额＝卖出价－买入价（扣除持有期间红利收入）。4.货物期货不缴纳营业税。1.保险公司1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征。追偿款不征。摊回分保费用不征。2.金融机构资金往来业务暂不征税。3.人民银行对金融机构的贷款业务不征税。人民银行对企业贷款或委托金融机构的贷款业务征税。4.出纳长款收入，不征税。5.企业集团或集团内核心企业委托集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。6.对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入，暂免征收营业税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　五、服务业（5%）：　　1.包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（不含有形动产租赁）、其他服务业。　　2.福利彩票机构发行销售福彩的收入不征营业税。代销单位销售福彩的手续费收入征税。　　3.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，征税。　　4.旅游景点经营索道、游船、观光电梯、观光车取得的收入按“服务业——旅游业”征税。　　5.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业——租赁”项目征税。　　6.酒店产权式经营业主提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，按“服务业－租赁业”征税。7.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税。8.自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴增值税，不缴营业税。.专业资料.学习参考. .word格式.1.代理业：向委托方实际收取的报酬。2.福利彩票代销机构：手续费收入。3.拍卖行：向委托方收取的手续费收入。4.物业管理企业：全部收入－代业主支付的或承租者支付的水、电、气费及房租等费用。　5.旅游业：全部价款和价外费用－旅游者的住宿、餐费、交通费、景点门票、其他接团企业的费用。　　　　六、其他行业：文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、经营游览场所、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务。体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。计税依据：取得的营业收入额。1.为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活.专业资料.学习参考. .word格式.动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。2.计税依据：以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。　　【典型例题】　　1.【2014年考题】　　下列代理服务中，属于营业税征税范围的是（　）。　　A.邮政代理　　B.代理记账　　C.货物运输代理　　D.房产中介代理  『正确答案』D『答案解析』选项A属于邮政业；选项B属于现代服务业中的鉴证咨询业务；选项C属于物流辅助服务；选项D属于营业税中的服务业，缴纳营业税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　2.【2014年考题】　　知识产权事务所取得的下列收入中，应当缴纳营业税的是（　）。　　A.专利文献翻译收入　　B.专利文书写作培训收入　　C.专利检索服务取得的收入　　D.对专利战略分析、制定和实施方案的制作收入  『正确答案』B『答案解析』选项A，专利文献翻译收入按照“鉴证咨询服务”征收增值税；选项C，专利检索服务取得的收入按照“文化创意服务”征收增值税；选项D，对专利战略分析、制定和实施方案的制作收入照“文化创意服务”征收增值税。　　3.【2014年考题】　　李某受托代办车辆维修和车检手续过程中发生的下列费用，其收取方应缴纳营业税的有（　）。　　A.李某收取的代办费　　B.维修厂收取的维修费　　C.保险公司收取的保险费　　D.交管部门收取的交通违规罚款  『正确答案』AC『答案解析』选项B，维修厂收取的维修费属于增值税征税范围，应缴纳增值税；选项D，交管部门收取的交通违规罚款，不缴纳营业税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　4.【2013年考题】　　下列收入中，应按金融保险业税目计算缴纳营业税的有（　）。　　A.银行取得的逾期贷款罚息收入　　B.银行取得的同业拆借利息收入　　C.企业委托银行贷款取得的利息收入　　D.银行经办委托贷款业务取得的手续费收入  『正确答案』ACD『答案解析』金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与中国人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务。　　5.【2012年考题】　　某保险公司2012年4月以境内标的物为保险标的取得保费收入1000万元，其中分给境外再保险人的分保费用200万元。另外取得摊回分保费用50万元，取得追偿款30万元。则该公司4月应缴纳的营业税为（　）。　　A.36万元　　　B.37.5万元　　C.40万元　　　D.50万元  .专业资料.学习参考. .word格式.『正确答案』C『答案解析』境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。保险公司的摊回分保费用不征营业税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。应缴纳的营业税＝（1000－200）×5%＝40（万元）　　6.【2012年考题】　　下列各项中，属于金融企业买卖债券营业税计税依据影响因素的有（　）。　　A.债券买入价及卖出价　　B.债券买卖时支付的税费　　C.债券持有期间取得的利息　　D.债券持有期间应收未收的利息  『正确答案』AC『答案解析』外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额＝卖出价－买入价。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。.专业资料.学习参考. .word格式.　　7.【2014年考题】　　某啤酒屋2014年6月世界杯期间发生业务如下：　　（1）店堂点餐消费收入400000元，含销售瓶装啤酒2吨收入50000元、用自有设备现酿啤酒0.5吨收入20000元。　　（2）KTV包房取得收入150000元，含观看通宵球赛包房收入80000元、零食收入40000元、瓶装啤酒1吨收入30000元。　　（3）打包外卖餐饮收入100000元，含销售听装啤酒0.2吨收入6000元。　　（4）当月外购食材200000元，其中部分取得增值税专用发票，注明价款80000元、税额13600元，无法区分食材的具体用途。　　（其他相关资料：啤酒的消费税税率为250元/吨，娱乐业营业税税率20%，啤酒屋按增值税小规模纳税人缴纳相关增值税。）　　根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。　　（1）啤酒屋应缴纳的服务业营业税。　　（2）啤酒屋应缴纳的娱乐业营业税。　　（3）啤酒屋应缴纳的消费税。　　（4）啤酒屋应缴纳的增值税。  『正确答案』　　（1）啤酒屋应缴纳的服务业营业税＝400000×5%＝20000（元）　　（2）啤酒屋应缴纳的娱乐业营业税＝150000×.专业资料.学习参考. .word格式.20%＝30000（元）　　（3）啤酒屋应缴纳的消费税＝250×0.5＝125（元）　　（4）啤酒屋应缴纳增值税＝100000÷（1＋3%）×3%＝2912.62（元）　　【本章总结】　　1.税目与税率；　　2.计税依据；　　3.应纳税额的计算；　　4.税收优惠；　　5.征收管理。第五章　城市维护建设税法和烟叶税法　　【考情分析】非重点章，分值在2-4分之间。教材个别地方有增删。　　【知识点】城市维护建设税法　　【考情分析】客观题主要围绕计税依据、税额计算展开。主观题可以结合在土地增值税、所得税法中考核。　　　　【重要考点】特点：（1）税款专款专用；（2）属于一种附加税（无特定的课税对象）；（3）根据城镇规模设计税率。.专业资料.学习参考. .word格式.纳税人1.城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人。2.增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税代扣代缴、代收代缴义务人。税率1.市区税率为7%；县城、镇的，税率为5%；非市区县城、镇的税率为1%。（新增：撤县建市：7%）2.由受托方代扣代缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率。3.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。计税依据1.违反增值税、消费税、营业税规定被加罚的滞纳金和罚款不能作为计征城建税的计税依据。2.违反三税法被处罚时，同时对其偷漏的城建税进行补税，征滞纳金或罚款。3.出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。4.当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税＋实纳营业税）×适用税率1.城建税一般不单独减免，主税减免，城.专业资料.学习参考. .word格式.税收优惠建税才减免。2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。3.进口产品不征城建税。4.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。5.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。教育费附加：1.应纳教育费附加或地方教育费附加＝实际缴纳的增值税、消费税、营业税×征收比率。2.教育费附加征收比率为3%，地方教育附加征收率为2%。3.其他相关规定同城建税。　　【典型例题1-2012年考题】　　下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有（　）。　　A.纳税人被查补的“三税”税额　　B.纳税人应缴纳的“三税”税额　　C.经税务局审批的当期免抵增值税税额　　D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额  『正确答案』AC『答案解析』纳税人实际缴纳的“三税”.专业资料.学习参考. .word格式.税额是城建税的计税依据；城建税进口不征，所以进口缴纳的增值税税额和消费税税额不是城建税的计税依据。　　【典型例题2-2014年考题】　　下列关于城市维护建设税减免税规定的表述中，正确的有（　）。　　A.城市维护建设税随“三税”的减免而减免　　B.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税　　C.对由海关代征的进口产品增值税和消费税应减半征收城市维护建设税　　D.因减免税而对“三税”进行退库的，可同时对已征收的城市维护建设税实施退库  『正确答案』ABD『答案解析』选项C，海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。　　【典型例题3-2012年考题】　　位于市区的某公司2011年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（　）。　　A.15万元　　B.17万元　　C.21万元　　D.53万元.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』C『答案解析』应缴纳的城建税和教育费附加＝210×（7%＋3%）＝21（万元）　　【典型例题4-2014年考题】　　位于市区的甲汽车轮胎厂，2014年5月实际缴纳增值税和消费税362万元，其中包括由位于县城的乙企业代收代缴的消费税30万元、进口环节增值税和消费税50万元、被税务机关查补的增值税12万元。补交增值税同时缴纳的滞纳金和罚款共计8万元。则甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城市维护建设税为（　）。　　A.18.9万元　　　B.19.74万元　　C.20.3万元　　　D.25.34万元  『正确答案』B『答案解析』应纳城市维护建设税＝（362－30－50）×7%＝19.74（万元）。　　提示：按照现政策，轮胎不缴纳消费税。　　【知识点】烟叶税法　　【考情分析】低频考点，熟悉基本知识点。纳税人在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。.专业资料.学习参考. .word格式.征税范围晾晒烟叶、烤烟叶。税率20%，烟叶税的税率调整，由国务院决定。税额计算应纳税额＝烟叶收购金额×税率（收购金额包括收购价款和价外补贴）征收管理（1）纳税义务发生时间：收购烟叶的当天。（2）纳税地点：烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。（3）纳税期限：应当自纳税业务发生之日起30日内申报纳税。　　【本章总结】1.城市维护建设税：税率；计税依据与应纳税额的计算；税收优惠。2.烟叶税。3.教育费附加及地方教育附加。第六章　关税法　　【考情分析】　　非重点章，分值在3分左右。选择题主要围绕税率运用、完税价格和税收优惠考核。关税完税价格的计算是计算综合题的基础，计算不准确，整道题的得分率就比较低。2016年教材无变化。　　　　【知识点】关税—征税对象和纳税义务人.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】　　低频考点，了解。　　【重要考点】　　1.征税对象：进出境的货物和物品　　（1）一般情况关境＝国境，但有时二者是不一致的。（香港：关境小于国境,欧盟:关境大于国境）　　（2）货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。　　2.纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。　　【典型例题－2002年考题】　　下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）。　　A.进口货物的收货人　　B.进口货物的代理人　　C.出口货物的发货人　　D.出口货物的代理人  『正确答案』AC『答案解析』关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　【知识点】关税—进出口税则（进口税则为4栏税率，出口税则为1栏税率）　　【考情分析】　　熟悉税率运用。　　【重要考点】　　一、进口关税税率　　1.设置：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。　　2.种类：从价税（常用）、从量税、选择税、复合税、滑准税（特殊从价税）。　　3.暂定税率：暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。　　二、出口税率（了解）　　三、特别关税：报复性关税、反倾销与反补贴关税、保障性关税。　　四、税率的运用进出口货物申报进口或者出口之日税率货物到达前先行申报按照装载此货物的运输工具申报进境之日税率补税减免税后因情况改变需予补税的.专业资料.学习参考. .word格式.和退税（原申报进口或者出口之日税率，特殊见表右）再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日税率分期支付租金租赁货物分期付税时再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日税率保税性质的进口货物经批准转内销申报转为内销之日的税率保税性质的进口货物擅自转内销查获日期所施行的税率补税和退税（原申报进口或者出口之日税率，特殊见表右）暂时进口转为正式进口需予补税申报正式进口之日的税率溢卸、误卸货物事后确定需征税原运输工具申报进口日期的税率，原进口日期无法查明的，可按确定补税当天的税率批准缓税进口的货物以后交税不论是分期或一次交清税款都按原进口之日税率查获的走私进口货物需补税按查获日期的税率对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的应按原征税日期实施的税率征税.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－2012年考题】　　以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（　）。　　A.查获的走私进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税　　B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税　　C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税　　D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税  『正确答案』A『答案解析』选项B，对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税；选项C，对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税；选项D，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。　　　　【知识点】关税—完税价格与应纳税额的计算　　【考情分析】　　掌握。　　【重要考点】　　一、原产地规定：“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”。　　1.全部产地生产标准：进口货物“完全在一个国家内生产或制造”.专业资料.学习参考. .word格式.，生产或制造国即为该货物的原产国。具体包括：　　　（1）在该国领土或领海内开采的矿产品；　　（2）在该国领土上收获或采集的植物产品；　　（3）在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；　　（4）在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；　　（5）在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；　　（6）在该国加工船加工上述第（5）项所列物品所得的产品；　　（7）在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品；　　（8）在该国完全使用上述（1）至（7）项所列产品加工成的制成品。　　2.实质性加工标准：适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。　　【典型例题－2012年考题】　　下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（　）。　　A..专业资料.学习参考. .word格式.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯　　B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚　　C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南　　D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港  『正确答案』ABC『答案解析』选项A，在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；选项B，在该国领土或领海内开采的矿产品；选项C，经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国；选项D，实质性加工是指产品加工后加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。　　二、关税完税价格　　（一）一般进口货物的完税价格　　1.成交价格为基础的完税价格：　　进口货物完税价格＝货价＋购货费用（运抵境内输入地起卸前的运输、保险和其他费用）。　　（1）如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，应当计入完税价格：　　A.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。　　B.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。　　C.由买方负担的包.专业资料.学习参考. .word格式.装材料和包装劳务费用。　　D.与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。　　E.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。　　F.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。　　（2）下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：　　A.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。　　B.货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用。　　C.进口关税及其他国内税。　　D.为在境内复制进口货物而支付的费用。　　E.境内外技术培训及境外考察费用。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题1－2014年考题】　　下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（　）。　　A.进口环节缴纳的消费税　　B.单独支付的境内技术培训费　　C.由买方负担的境外包装材料费用　　D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用  『正确答案』CD『答案解析』进口环节缴纳的消费税和单独支付的境内技术培训费不计入进口货物关税完税价格。　　【典型例题2－2015年考题】　　下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（　）。　　A.单独核算的境外技术培训费用　　B.报关时海关代征的增值税和消费税　　C.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费　　D.由买方单独支付的入关后的运输费用  『正确答案』C『答案解析』根据《海关法》规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输人地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。选项A、B和D不计入进口货物关税完税价格。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题3】上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税率为10%。　　要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。　　解：　　（1）关税完税价格＝1410＋50＋15－10＋35＝1500（万元）　　关税＝1500′20%＝300（万元）　　（2）应纳消费税：计税价格＝（1500＋300）÷（1－10%）＝2000（万元）　　消费税＝2000′10%＝200（万元）　　（3）应纳增值税：计税价格＝1500＋300＋200＝2000（万元）　　增值税＝2000′17%＝340（万元）　　2.进口货物海关估价方法　　进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格.专业资料.学习参考. .word格式.方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。　　其他合理方法中不得使用以下价格：　　（1）境内生产的货物在境内的销售价格；　　（2）可供选择的价格中较高的价格；　　（3）货物在出口地市场的销售价格；　　（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；　　（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；　　（6）最低限价或武断虚构的价格。　　（二）出口货物的完税价格：由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，不包含的出口关税税额。出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应予扣除。　　【典型例题－2014年考题】　　我国某公司2014年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格170万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（　）。　　A.25.6万元　　　B.29.6万元　　C.31.6万元　　　D.34万元.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』C『答案解析』关税＝（170－12）×20%＝31.6（万元）　　（三）进出口货物完税价格中的运费及相关费用、保险费的计算　　1.一般海、陆、空运方式进口的货物的运费和保险费：按实际支付的费用计算。如果进口的货物的运费无法确定或未实际发生，按该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费　　2.以其他方式进口的货物：　　A.邮运进口货物：邮费作为运输及其相关费用、保险费；　　B.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物：货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；　　C.作为进口货物的自驾进口的运输工具：不另行计入运费。　　3.出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运输、保险费应当扣除。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－2013年考题】　　某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。假定关税税率为20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（　）。　　A.34万元　　　B.35万元　　C.40万元　　　D.40.12万元  『正确答案』D『答案解析』由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入完税价格。货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，不得计入完税价格。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。　　该公司进口舞台设备应缴纳的关税＝（185－10＋25）×1.003×20%＝40.12（万元）　　三、应纳税额的计算　　1.从价税：关税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率　　2.从量税：关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额　　3.复合应纳税额：关税税额＝应税货物数量×单位货物税额＋应税货物数量×单位完税价格×税率　　4.滑准税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】　　某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金（　）元。　　A.357640　　　B.385200　　C.388790　　　D.386450  『正确答案』D『答案解析』买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。　　进口关税＝（80＋5）×20%＋（10＋2＋3）×10%＝18.5（万元）　　进口增值税＝（80＋5＋10＋2＋3＋18.5）×17%＝20.145（万元）　　该企业应纳进口环节税金＝18.5＋20.145＝38.645（万元）　　【知识点】关税—减免规定.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】　　熟悉。　　【重要考点】　　一、法定减免　　①关税税额在50元以下的一票货物，免税。　　②无商业价值的广告品和货样，免税。　　③外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。　　④进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品，免税。　　⑤经海关核准暂时进境或暂时出境，并在6个月内复出境或进境的特定物品，在缴纳相当于税款的保证金或担保后，暂免。　　⑥来料加工分两情况：A.直接免。B.进口时先征，出口时再退。　　⑦退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税。　　⑧退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税。　　⑨进口货物的酌情减或免情形：　　A.在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的。　　B.起卸后、海关放行前，因不可抗力损坏或损失的。　　C.海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是保管不慎造成的。　　⑩无代价抵偿货物，国外免费补偿或更换的，免。但未将问题货物退还国外的，照章纳税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　二、特定减免　　1.科教用品；　　2.残疾人专用品；　　3.扶贫、慈善性捐赠物资。　　【典型例题1－2014年考题】　　下列进口货物中，免征进口关税的是（　）。　　A.外国政府无偿赠送的物资　　B.具有一定商业价值的货样　　C.因保管不慎造成损坏的进口货物　　D.关税税额为人民币80元的一票货物  『正确答案』A『答案解析』选项B，无商业价值的广告品和货样，可免征关税；选项C，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，经海关查明属实，可酌情减免进口关税；选项D，关税税额为人民币50元以下的一票货物，可免征关税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题2】　　某企业进口一批材料，货物价款95万元，进口运费和保险费5万元，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值10万元（含进口运费、保险费0.5万元）的无代价抵偿物，进口关税税率为20%，该企业应缴纳进口关税（）万元。　　A.18　　B.20　　C.22　　D.22  『正确答案』B『答案解析』关税＝（95＋5）×20%＝20（万元）　　　　【知识点】关税—征收管理　　【考情分析】　　低频考点，熟悉。　　【重要考点】　　一、关税缴纳　　①申报：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物进（出）境地海关申报。　　②.专业资料.学习参考. .word格式.在海关填发税款缴纳书之日起15日内，缴纳税款。　　③关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。　　　　二、关税的强制执行　　①征收关税滞纳金。自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款0.5‰的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征收比例（0.5‰）×滞纳天数。　　②强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。　　【典型例题】某公司进口机械设备一套，完税价格为人民币1000万元，（进口关税率为10%），海关于2015年8月1日填发税款缴纳证，公司于2015年8月28日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金？  『正确答案』　　（1）8月1日至8月15日免滞纳金　　（2）8月16日至8月28日，13天应缴滞纳金　　（3）应缴滞纳金＝1000×10%×0.5‰×13＝0.65（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　三、关税退还　　有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人，可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：　　①因海关误征，多纳税款的。　　②海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的。　　③已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。　　注意：对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实也应退还已征关税。　　　　四、关税补征和追征　　①补征是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。　　②.专业资料.学习参考. .word格式.关税追征是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收滞纳金。　　五、关税纳税争议　　①纳税义务人同海关发生争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。　　②纳税争议的申诉程序：　　A.纳说义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。　　B.海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人。　　C.纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内，向人民法院提起诉讼。　　　　【知识点】船舶吨税　　【考情分析】　　熟悉。　　【重要考点】　　一、征税范围、税率.专业资料.学习参考. .word格式.　　（一）征税范围:境外港口进入境内港口的船舶。　　（二）税率：设置优惠税率和普通税率。中国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。其他应税船舶，适用普通税率。　　【注意】《吨税税目、税率表》中拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款，拖船按照发动机功率每1瓦折合净吨位0.67吨。　　　　二、应纳税额的计算　　1.吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。　　2.应纳税额＝船舶净吨位×定额税率（元）　　3.应税船舶在吨税执照期限内，因税目税率调整或者船籍改变而导致适用税率变化的，吨税执照继续有效。　　【典型例题】2012年10月20日，B国某运输公司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为30000吨，货轮负责人已向我国该海关领取了吨税执照，在港口停留期为30天，B国已与我国签订有相互给予船舶税最惠国待遇条款。请计算该货轮负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税。  .专业资料.学习参考. .word格式.『正确答案』　　（1）根据船舶吨税的相关规定，该货轮应享受优惠税率，每净吨位为3.3元。　　（2）应缴纳的船舶吨税＝30000×3.3＝99000（元）　　　　三、税收优惠　　（一）直接优惠　　下列船舶免征吨税：　　1.应纳税额在人民币50元以下的船舶；　　2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；　　3.吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；　　4.非机动船舶（不包括非机动驳船）；　　5.捕捞、养殖渔船；　　6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；　　7.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；　　8.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；　　9.国务院规定的其他船舶。.专业资料.学习参考. .word格式.　　（二）延期优惠　　在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：　　1.避难、防疫隔离、修理，并不上下客货；　　2.军队、武装警察部队征用。　　　　四、征收管理（注意吨税特有的，其他同关税）　　1.纳税义务发生时间：应税船舶进入港口的当日。　　2.应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。　　3.应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出.专业资料.学习参考. .word格式.入境手续的，应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行吨税缴纳义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，依照本条例规定向海关申报纳税。下列财产、权利可以用于担保：　　（1）人民币、可自由兑换货币；　　（2）汇票、本票、支票、债券、存单；　　（3）银行、非银行金融机构的保函；　　（4）海关依法认可的其他财产、权利。　　4.应税船舶在吨税执照期限内，因修理导致净吨位变化的，吨税执照继续有效。　　5.吨税执照在期满前毁损或者遗失的，应当向原发照海关书面申请核发吨税执照副本，不再补税。　　6.吨税税款、滞纳金、罚款以人民币计算。　　【典型例题－2014年考题】　　下列船舶中，免征船舶吨税的有（　）。　　A.养殖渔船　　B.非机动驳船　　C.军队征用的船舶　　D.应纳税额为人民币100元的船舶  『正确答案』AC『答案解析』选项B，非机动驳船按相同净吨位船舶税率的50%计征船舶吨税；选项D，应纳税额为人民币50元以下的船舶，免征船舶吨税。　　【本章总结】　　1.关税：征税对象与纳税义务人、税率、关税完税价格与应纳税额的计算、税收优惠、征收管理。　　2.船舶吨税第七章　资源税法和土地增值税法.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】　　次重点章，资源税平均分值3分左右，可以结合增值税以计算题的形式考核。土地增值税年均分值7分左右，2011年综合题（14分），2012年计算题，2014年考核较少，2015年计算题。2016年教材将稀土、钨、钼由从量定额计征改为从价定率计征；新增企业改制重组土地增值税政策；删除以房地产进行投资、联营的规定。　　　　【知识点】资源税纳税义务人和扣缴义务人　　【考情分析】　　低频考点。熟悉　　【重要考点】　　一、纳税义务人：　　1.在中国领域及管辖海域开采应税矿产品.专业资料.学习参考. .word格式.或者生产盐的单位和个人。　　2.开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，2011年11月1日前已签订的合同缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；自2011年11月1日起新签订的合同缴纳资源税。　　【注意】　　1.中国境内生产或开采应税资源产品征收，对进口应税资源产品不征收资源税。（出口也不退）　　2.不是对所有资源都征收资源税。　　3.资源税在特定环节征收，这点和增值税有很大的区别。　　【典型例题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（　）。　　A.进口盐的外贸企业　　B.开采原煤的私营企业　　C.生产盐的外商投资企业　　D.开采天然原油的外商投资企业  『正确答案』BCD『答案解析』资源税进口不征，出口不退。　　　　二、扣缴义务人　　1.独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人（其他收购未税矿产品的单位包括个体户不包括个人）。　　2.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。　　3.其他单位收购未税矿产品的单位，按税务机关核定.专业资料.学习参考. .word格式.的应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。　　4.开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以该油气田开采的原油、天然气扣除作业用量和损耗量之后的原油、天然气产量作为计税依据。计征的原油、天然气资源税实物随同中外合作油气田原油、天然气一并销售，按实际销售额（不含增值税）扣除其本身所发生的实际销售费用后入库。　　【典型例题－2012年考题】2012年2月，某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源税时，该矿石适用的税率是（　）。　　A.税务机关核定的单位税额　　B.镍矿石收购地适用的单位税额　　C.镍矿石原产地适用的单位税额　　D.该联合企业适用的镍矿石单位税额  『正确答案』D『答案解析』独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。　　　　【知识点】资源税税目和税率.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】　　中频考点，熟悉。　　【重要考点】　　一、税目　　1.原油:指开采的天然原油，不包括人造石油。　　2.天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气。　　3.煤炭：包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。　　4.其他非金属矿原矿。　　5.黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。　　　　6.固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。　　液体盐：液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。　　【典型例题】下列各项中，不征收资源税的有（　）。　　A.液体盐　　B.人造石油　　C.以未税原煤加工的洗选煤　　D.煤矿生产的天然气  『正确答案』BD『答案解析』人造石油、煤矿生产的天然气不征收资源税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　二、税率　　资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。对于划分资源等级的应税产品，其《矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。　　　　　【知识点】资源税计税依据和应纳税额的计算　　【考情分析】　　掌握　　【重要考点】　　一、计税依据　　（一）从价定率征收的计税依据：销售额（销售额同增值税规定，适用原油、天然气、煤炭，新增：2015年5月1日起，稀土、钨、钼量改价。）　　1.纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征税。　　2.纳税人既有对外销.专业资料.学习参考. .word格式.售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。　　3.纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。　　（二）从量定额征收的计税依据：销售数量。　　1.销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。　　2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。　　3.纳税人在资源税纳税申报时，另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。　　4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】某采矿企业2012年6月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，锡矿的选矿比为1：15，锡矿资源税适用税额每吨6元。该企业6月应纳资源税（　）元。　　A.249000　　B.174300　　C.240600　　D.168420  『正确答案』A『答案解析』应纳资源税＝（40000＋100×15）×6＝249000（元）　　5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。　　【典型例题】某盐场2009年7月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入　　1080万元。已知：固体盐税额为30元/吨。计算该盐场7月份应纳资源税税额。  『正确答案』应纳税额＝课税数量×适用的单位税额－外购液体盐已纳资源税额＝1.8×30－2×5＝44（万元）　　【典型例题—.专业资料.学习参考. .word格式.2013年考题】下列各项中，属于资源税计税依据的是（　）。　　A.纳税人开采销售原油时的原油数量　　B.纳税人销售矿产品时向对方收取的价外费用　　C.纳税人加工固体盐时使用的自产液体盐的数量　　D.纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费  『正确答案』D『答案解析』选项A，纳税人开采销售原油以销售额和价外费用作为资源税计税依据；选项B，纳税人销售矿产品实行从量定额征收，以销售数量为计税依据；选项C，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。　　　　二、应纳税额的计算　　1.从价定率征收：应纳税额＝销售额×适用税率　　【教材例7－1】某油田2016年3月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1700万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的税率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税。　　应纳税额＝10000×8%＝800（万元）　　2.从量定额征收：应纳税额＝课税数量×单位税额　　代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×.专业资料.学习参考. .word格式.适用的单位税额　　【教材例7－2】某铜矿山2016年3月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按规定适用12元／吨单位税额。请计算该矿山3月应纳资源税税额。　　（1）外销铜矿石原矿的应纳税额:　　应纳税额＝课税数量×单位税额＝30000吨×12元／吨＝360000（元）　　（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额:　　应纳税额＝入选精矿÷选矿比×单位税额＝4000吨÷20%×12元／吨＝240000（元）　　（3）合计应纳税额：　　应纳税额＝原矿应纳税额＋精矿应纳税额＝360000＋240000＝600000（元）　　3.煤炭的资源税计税问题：　　（1）应纳税额＝应税煤炭销售额×适用税率　　纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。　　原煤应纳税额＝原煤销售额×适用税率　　（2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。　　（3.专业资料.学习参考. .word格式.）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率　　（4）新增：原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。　　（5）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税。　　（6）纳税人同时销售（包括视同销售）应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额；未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤按（1）计算缴纳资源税。　　纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按上文（3）计算缴纳资源税。　　4.为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田企业，根据2014年以前年度符合减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：　　综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×6%）÷.专业资料.学习参考. .word格式.总销售额　　实际征收率＝6%－综合减征率　　应纳税额＝总销售额×实际征收率　　5.新增：自2015年5月1日起稀土、钨、钼由从量定额计征改为从价定率计征，其应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。　　（1）应纳税额的计算公式如下：　　应纳税额＝精矿销售额×适用税率　　纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税〉和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。　　（2）精矿销售额的计算公式为：　　精矿销售额＝精矿销售数量×单位价格　　精矿销售额不包括洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。　　（3）原矿销售额与精矿销售额的换算。纳税人销售（或者视同销售）其自产原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。其中成本法公式为:　　精矿销售额＝原矿销售额＋原矿加工为精矿的成本×（1＋成本利润率）　　市场法公式为：　　精矿销售额＝原矿销售额×.专业资料.学习参考. .word格式.换算比　　换算比＝同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）　　选矿比＝加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量　　原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。　　（4）纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税。　　纳税人将其开采的原矿，自用于连续生产精矿的，在原矿移送使用环节不缴纳资源税，加工为精矿后按规定计算缴纳资源税。　　纳税人将自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，视同销售精矿，依照有关规定计算缴纳资源税。　　纳税人将其开采的原矿对外销售的，在销售环节缴纳资源税；纳锐人将其开采的原矿连续生产非精矿产品的，视同销售原矿，依照有关规定计算缴纳资源税。　　（5）纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算；未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税。　　　　【知识点】资源税税收优惠　　【考情分析】　　熟悉。　　【重要考点】　　1.开采原油过程中用于加热、修井.专业资料.学习参考. .word格式.的原油，免税。　　2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。　　3.铁矿石资源税减按40%征税。（80%改为40%）　　4.尾矿再利用的不再征收资源税。　　5.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。（煤层气也称煤矿瓦斯）。　　6.自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。　　7.有下列情形之一的，免征或者减征资源税：　　（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。　　（2）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。　　（3）三次采油资源税减征30%。　　（4）对低丰度油气田资源税暂减征20%。　　（5）对深水油气田资源税减征30%。　　（6）对衰竭期煤矿开采的煤炭减征30%。　　（7）对充填开采置换出来的的煤炭减征50%。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－2014年考题】下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（　）。　　A.卤水　　B.焦煤　　C.地面抽采的煤层气　　D.与原油同时开采的天然气  『正确答案』C『答案解析』选项C，从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。卤水为液体盐，焦煤属于煤炭的征税范围，专门开采或者与原油同时开采的天然气属于资源税征税范围，选项A、B、D均需要缴纳资源税。　　　　【知识点】资源税征收管理　　【考情分析】　　掌握。　　【重要考点】　　一、纳税义务发生时间.专业资料.学习参考. .word格式.　　（一）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：　　1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。　　2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。　　3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。　　（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。　　（三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。　　　　二、纳税期限　　（一）以月为纳税期：期满之日起10日内申报纳税　　（二）以天（1日、3日、5日、10日、15日）为纳税期：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款。　　三、纳税地点　　1.纳税人都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。　　2.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。.专业资料.学习参考. .word格式.　　3.纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。　　4.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。　　【典型例题－2012年考题】下列关于资源税纳税地点的表述中，正确的有（　）。　　A.收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地　　B.资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地　　C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地　　D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地  『正确答案』ACD『答案解析』选项B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】某煤矿主要从事煤炭开采、原煤加工、洗煤生产业务，在开采煤炭过程中，伴采天然气，2015年3.4月发生下列业务：（煤炭资源税额税率为8%，天然气资源税税率为5%）　　（1）3月份：　　采用分期收款方式销售自行开采的原煤1200吨，不含税销售额660000元，合同规定，货款分两个月支付，本月支付60%，其余贷款于4月15日前支付。由于购货方资金紧张，3月支付货款200000元。　　『答案解析』采用分期收款方式销售原煤，根据税法规定，纳税人采用分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。　　应纳资源税＝660000×60%×8%＝31680（元）　　应纳增值税＝660000×60%×17%＝67320（元）　　采用预收货款方式向甲企业销售洗煤1000吨，不含税销售额600000元，当月收取20%定金，不含税金额为120000元，合同规定4月5日发货，并收回剩余货款。　　『答案解析』采用预收款方式销售洗煤，因为纳税人采用预收款方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天，所以3月份销售洗煤并不缴纳资源税和增值税。　　销售天然气1000千立方米，不含税销售额3000000元。　　『答案解析』煤矿生产的天然气暂不缴纳资源税。销售天然气应纳增值税＝3000000×13%＝390000（元）　　（2）.专业资料.学习参考. .word格式.4月企业发出洗煤1000吨，收回剩余的80%货款，不含税金额为480000元；4月份销售原煤1500吨，取得不含税销售额840000元。煤炭折算率为40%。　　『答案解析』本月发出洗煤，纳税义务发生，应全额纳税，该业务应纳资源税＝600000×40%×8%＝25600（元）　　3月份采用分期收款方式销售原煤，4月份应就40%缴纳资源税，应纳资源税＝660000×40%×8%＝21120（元）　　本月销售原煤资源税＝840000×8%＝67200（元）　　应纳增值税＝660000×40%×17%＋（480000＋120000）×17%＋840000×17%＝289680（元）　　【知识点】土地增值税的征税范围　　【考情分析】　　掌握。客观题的高频考点，主观题的基础。　　【重要考点】基本规定1.转让国有土地使用权课税，转让非国有土地和出让国有土地不征税2.对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税房地产继承、赠与不征（赠与行为特指直系亲属或承担直接赡养义务人和公益性赠与）出租不征房地产抵押1.抵押期不征；2.抵押期满，不能偿还债务，房地产抵债，征税房地产交换征税（个人之间互换自有居住用房地产免征）.专业资料.学习参考. .word格式.合作建房1.建成后自用，暂免；2.建成后转让，征税代建房不征房地产重新评估不征新增：企业改制重组政策1.非公司制企业整体改建为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司（股份有限公司）整体改建为股份有限公司（有限责任公司）。对改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业，暂不征土地增值税。其中，整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为　　新增：企业改制重组政策2.按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税3.按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税4.单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税5.上述改制重组有关土地增值税政策不适用.专业资料.学习参考. .word格式.新增：企业改制重组政策于房地产开发企业6.企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。企业在重组改制过程中经省级以上（含省级）国土管理部门批准，国家以国有土地使用权作价出资入股的，再转让该宗国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以该宗土地作价入股时省级以上（含省级）国土管理部门批准的评估价格，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除　　【典型例题－2014年考题】下列情形中，应当计算缴纳土地增值税的是（　）。　　A.工业企业向房地产开发企业转让国有土地使用权　　B.房产所有人通过希望工程基金会将房屋产权赠与西部教育事业　　C.甲企业出资金、乙企业出土地，双方合作建房，建成后按比例分房自用　　D.房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入  .专业资料.学习参考. .word格式.『正确答案』A『答案解析』选项B，房产所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不属于土地增值税的征税范围，不缴纳土地增值税；选项C，对于一方出地、一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；选项D，房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入，对于房地产开发公司而言，虽然取得了收入，但没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地增值税的征税范围。　　【典型例题－2013年考题】下列各项中，属于土地增值税征收范围的是（　）。　　A.房地产的出租行为　　B.房地产的抵押行为　　C.房地产的重新评估行为　　D.个人互换自有住房的行为  『正确答案』D『答案解析』选项A、B、C产权未发生转移，不征收土地增值税。　　　　【知识点】土地增值税应纳税额的计算方法.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】　　过渡性考点，掌握增值税计算步骤。　　【重要考点】　　1.土地增值税的计算方法有两种：一种是超率累进税率的定义法，另一种是简便计算法，其计算公式为：　　应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×扣除系数　　2.计算步骤如下：　　（1）计算转让房地产取得的收入；　　（2）计算扣除项目金额；　　（3）计算增值额：　　（4）计算增值额占扣除项目金额的比例，确定适用税率；　　（5）计算应纳税额。　　【典型例题】假定某房地产开发公司转让商品房一栋，取得收入总额为1000万元，应扣除的购买土地的金额、开发成本的金额、开发费用的金额、相关税金的金额、其他扣除金额合计为400万元。请计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。  『正确答案』　　（1）增值额＝1000－400＝600（万元）　　（2）增值额与扣除项目金额的比率＝600÷400＝150%，确定税率　　（3）应缴纳土地增值税＝600×50%－400×15%＝240（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　附件：土地增值税四级超率累进税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035　　【知识点】土地增值税增值额的确定：增值额＝收入—扣除项目　　【考情分析】掌握。　　【重要考点】　　　　一、应税收入的确定　　1.纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济收益。从形式看，包括：①货币收入；②实物收入；③其他收入。　　2.收入和征税范围的结合。　　　　二、扣除项目的确定.专业资料.学习参考. .word格式.　　（一）新建房地产的扣除项目的确定：　　1.取得土地使用权所支付的金额。1.土地使用权支付的地价款出让方式为土地出让金行政划拨方式为补交的土地出让金转让方式为实际支付的地价款2.交纳的有关税费，如契税、登记、过户手续费　　2.房地产开发成本：　　①土地的征用及拆迁补偿费；　　②前期工程费；　　③建筑安装工程费；　　④基础设施费；　　⑤公共配套设施费；　　⑥开发间接费用等。　　3.房地产开发费用：销售费用、管理费用、财务费用。开发费用在从转让收入中减除时，不是按实际发生额，而是按标准扣除，标准的选择取决于财务费用中的利息支出。分摊利息支出，并提供证明的利息＋（1＋2）×5%以内不能分摊利息支出或不能提供证明的（1＋2）×10%以内注意：①超过上浮幅度的部分不允许扣除。②.专业资料.学习参考. .word格式.超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。③全部使用自有资金，没有利息支出的，按以上方法扣除。④有金融机构和其他机构借款的，不能同时适用两种办法。⑤清算时，已开发成本的利息支出，应调至财务费用中扣　　4.与转让房地产有关的税金：营业税、城市建设维护税、印花税、教育费附加。　　【注意】在计算税金时要注意题目中给定的纳税人的情况：　　①房地产开发企业在转让时缴纳的印花税因已纳入管理费用，因而不得在此扣除。（二税一费）　　②其他纳税人缴纳的印花税允许扣除（按产权转移书据所载金额的0.5‰贴花）。（三税一费）　　5.财政部规定的其它扣除项目。只适用于从事房地产开发的纳税人，其他纳税人不适用，加计20%的扣除。　　加计扣除费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）×20%　　【典型例题】2015年某国有商业企业利用库房空地进行住宅商品房开发，按照国家有关规定补交土地出让金2840万元，缴纳相关税费160万元；住宅开发成本2800万元，其中含装修费用500万元；房地产开发费用中的利息支出为300万元（不能提供金融机构证明）；当年住宅全部.专业资料.学习参考. .word格式.销售完毕，取得销售收入共计19000万元；缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加495万元；缴纳印花税4.5万元。已知：该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。计算该企业销售住宅应缴纳的土地增值税税额。  『正确答案』　　（1）住宅销售收入为19000万元　　（2）确定转让房地产的扣除项目金额：　　①取得土地使用权所支付的金额为：2840＋160＝3000万元　　②住宅开发成本为2800万元　　③房地产开发费用为：（3000＋2800）×10%　　＝580（万元）　　④与转让房地产有关的税金为:495＋4.5＝499.5（万元）　　⑤转让房地产的扣除项目金额为：3000＋2800＋580＋499.5＝6879.5（万元）　　（3）计算转让房地产的增值额：19000－6879.5＝12120.5（万元）　　（4）计算增值额与扣除项目金额的比率：12120.5÷6879.5≈176%　　（5）计算应缴纳的土地增值税税额：　　＝12120.5×50%－6879.5×15%＝5028.33（万元）　　【小贴士】解题建议“二个前置一个审核”，并抓住土增计算流程的固化性提高解题速度。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】某市一房地产开发公司通过竞拍取得一宗土地使用权，支付价款、税费合计6000万元，本年度占用80%开发写字楼。开发期间发生开发成本4000万元；发生管理费用2800万元、销售费用1600万元、利息费用400万元（不能提供金融机构的证明）。9月份该写字楼竣工验收，10－12月，房地产开发公司将写字楼总面积的3/5直接销售，销售合同记载取得收入为12000万元。　　12月，该房地产开发公司的建筑材料供应商催要材料价款，经双方协商，房地产开发公司用所开发写字楼的1/5抵偿材料价款。剩余的1/5公司转为固定资产自用。（注：开发费用扣除的比例为10%。）　　计算写字楼土地增值税。　　『答案解析』抵债部分的写字楼也应视同销售缴税。　　土地使用权金额＝6000×80%×（4÷5）＝3840（万元）　　开发成本＝4000×（4÷5）＝3200（万元）　　开发费用＝（3840＋3200）×10%＝704（万元）　　税金及附加＝16000×5%×（1＋7%＋3%）＝880（万元）　　加价扣除金额＝（3840＋3200）×20%＝1408（万元）　　扣除项目金额总计＝384.专业资料.学习参考. .word格式.0＋3200＋704＋880＋1408＝10032（万元）　　销售写字楼应缴纳土地增值税。　　『答案解析』销售收入＝12000÷3×4＝16000（万元）　　增值额＝16000－10032＝5968（万元）　　增值率＝5968÷10032×100%＝59.49%，　　应缴纳土地增值税＝5968×40%－10032×5%＝1885.6（万元）　　（二）存量房地产的扣除项目的确定：房屋及建筑物的评估价格有评估价重置成本价×成新度折扣率无评估价有发票按发票金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。取得土地使用权所支付的地价款和国家统一规定交纳的有关费用（未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的不允许扣除）转让环节的税金：对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。　　【典型例题】某国有企业2013年5月在市区购置一栋办公楼，支付8000价款万元。2015年5月，该企.专业资料.学习参考. .word格式.业将办公楼转让，取得收入10000万元，签订产权转移书据。办公楼经税务机关认定的重置成本价为12000万元，成新率70%.该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为（　）万元。　　A.400　　B.1485　　C.1490　　D.200  『正确答案』B『答案解析』评估价格＝12000×70%＝8400（万元）　　税金＝（10000－8000）×5%×（1＋7%＋3%）＋10000×0.05%＝115（万元）　　增值额＝10000－8400－115＝1485（万元）　　【典型例题】位于县城的某商贸公司2015年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2012年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为（　）万元。　　A.639.6　　B.640.1　　C.760.1　　D.763.7  .专业资料.学习参考. .word格式.『正确答案』C『答案解析』营业税、城建税及附加＝（1000－600）×5%×（1＋5%＋3%）＝21.6（万元）；　　房屋价值＝600×（1＋4×5%）＝720（万元）；　　凡能提供契税完税凭证的准予扣除，但不作为加计5%的基数，　　可以扣除的金额＝720＋21.6＋18＋0.5＝760.1（万元）　　【知识点】房地产开发企业土地增值税清算　　【考情分析】　　掌握。　　【重要考点】　　　　一、土地增值税的清算条件应进行清算的情形（1）开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。（满足清算条件之日起90日内办理清算手续）要求的情形（1）已竣工验收的项目，已转让建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%.专业资料.学习参考. .word格式.以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（4）省税务机关规定的其他情况。（在主管税务机关限定的期限内办理清算手续）　　【典型例题－2015年考题】下列情形中，纳税人应进行土地增值税清算的是（　）。　　A.直接转让土地使用权　　B.转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的　　C.取得销售（预售）证满1年的未销售完毕的　　D.房地产开发项目尚未竣工但已销售面积为50%的  『正确答案』A『答案解析』应进行清算的情形：开发项目全部竣工、完成销售的；整体转让未竣工决算房地产开发项目的；直接转让土地使用权的。　　　　二、非直接销售和自用房地产的收入确定.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：（1）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；（2）由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。　　2.已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。　　　　三、土地增值税的扣除项目　　1.扣除项目须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。　　2.房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定.专业资料.学习参考. .word格式.上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。　　3.与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通信等公共设施，按以下原则处理：　　（1）建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；　　（2）建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；　　（3）建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。　　4.销售已装修的房屋的装修费用可以计入房地产开发成本。房预提费用，除另有规定外，不得扣除。　　5.多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。　　6.质量保证金开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。　　7.逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。　　8.契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。　　9.拆迁安置费的扣除　　①回迁，视同销售确认收入，同时确认拆迁补偿费，差价调整拆迁补偿费；　　②异地安置：包括本企业项目安置、购入安置和货币安置，计入拆迁补偿费。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题－2014年考题】房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列各项中，允许在计算增值额时扣除的是（　）。　　A.加罚的利息　　B.已售精装修房屋的装修费用　　C.逾期开发土地缴纳的土地闲置费　　D.未取得建筑安装施工企业开具发票的扣留质量保证金  『正确答案』B『答案解析』房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本扣除；选项A、C、D均属于土地增值税清算时不能扣除的项目。　　　　四、土地增值税的其他相关规定：　　1.核定征收率原则上不得低于5%。　　2.在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。　　3.预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】对房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列表述正确的是（　）。　　A.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除　　B.房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，不得扣除　　C.房地产开发企业提供的前期工程费的凭证不符合清算要求的，不得扣除　　D.房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除的装修费用不得超过房屋值的10%  『正确答案』A『答案解析』选项B、C，房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定。选项D，房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除装修费用，无金额限制。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题-2012年考题】　　地处县城的某房地产开发公司，2012年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计25000平方米。该项目的开发和销售情况如下：　　（1）该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000万元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税。　　（2）该公司为该项目发生的开发成本为12000万元。　　（3）该项目发生开发费用600万元，其中利息支出150万元，但不能按转让房地产项目计算分摊。　　（4）4月销售20000平方米的房屋，共计取得收入40000万元。　　　　（5）将5000平方米的房屋出租给他人使用（产权未发生转移），月租金为45万元，租期为8个月。　　（6）2012年8月税务机关要求该房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算。　　（其他相关资料：当地适用的契税税率为5%，计算土地增值税时开发费用的扣除比例为10%。）　　根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。　　（1）简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。　　（2）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。　　（3）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发成本。　　（4）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发费用。　　（5）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税金及附加。　　（6）计算该公司应缴纳的土地增值税。  .专业资料.学习参考. .word格式.『正确答案』　　（1）公司已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为80%（20000÷25000×100%），虽未超过税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清箄规定的比例85%，但剩余的可售建筑面积已经出租。　　（2）取得土地使用权时应纳契税=8000×5%=400（万元）允许扣除的土地使用权支付金额=[400+8000×（1-10%）]×（1-5000÷25000）=6080（万元）　　（3）允许扣除的开发成本=12000×（1-5000÷25000）=9600（万元）　　（4）由于利息支出不能按转让房地产项目计算分摊，所以，允许扣除的开发费用=（6080+9600）×10%=1568（万元）　　（5）允许扣除的营业税=40000×5%=2000（万元）　　允许扣除的城市维护建设税和教育费附加=2000×（5%＋3%）=160（万元）　　合计可扣除的营业税金及附加=2000＋160=2160（万元）　　（6）应纳土地增值税的计算：　　增值额=40000-[6080+9600+1568+2160+（6080+9600）×20%]=40000-22544=17456（万元）　　增值额占扣除项目金额的比例=17456÷22544×100%≈77.43%　　应纳土地增值税=17456×40%-22544×5%=6982.4-1127.2=5855.2（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题-2015年考题】　　某工业企业2015年3月1日转让位于县城的一处办公楼，取得销售收入12000万元，2008年建造该办公楼为取得土地使用权支付金额3000万元，住宅建造成本4000万元，转让时经政府批准的房地产评估机构评估，确认该办公楼重置成本价为8000万元。（其他相关　　资料：产权转移书据印花税税率0.5‰，成新度折扣率60%）　　根据上述资料，按下列序号回答问题，如有计算，计算出合计数。　　（1）解释重置成本价的含义。　　（2）计算土地增值税时该办公楼的评估价格。　　（3）计算土地增值税时扣除的营业税金及附加。　　（4）计算土地增值税时扣除的印花税。　　（5）计算土地增值税时扣除的项目金额的合计数。　　（6）计算转让时应缴纳的土地增值税。  .专业资料.学习参考. .word格式.『正确答案』　　（1）重置成本的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。　　（2）评估价格＝8000×60%＝4800（万元）　　（3）准予扣除的营业税金及附加＝12000×5%×（1＋5%＋3%＋2%）＝660（万元）　　（4）准予扣除的印花税＝12000×0.5‰＝6（万元）　　（5）准予扣除的项目合计＝3000＋4800＋660＋6＝8466（万元）　　（6）增值额＝12000－8466＝3534（万元）　　增值率＝3534÷8466×100%＝41.74%　　应缴纳土地增值税＝3534×30%＝1060.2（万元）　　　　【知识点】税收优惠和征收管理　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　　　一、税收优惠　　1.建造普通标准住宅出售，其增值率未超过20%的，予以免税。增值率超过20%的，.专业资料.学习参考. .word格式.应就其全部增值额按规定计税。　　2.因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免税。　　3.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。　　4.单位转让旧房作为公租房房源且增值率未超过20%的，予以免税。　　【典型例题1】下列各项中，属于土地增值税免税范围的有（　）。　　A.房产所有人将房产赠与直系亲属　　B.个人之间互换自有居住用房地产　　C.个人因工作调动而转让购买满5年的经营性房产　　D.因国家建设需要而搬迁，由纳税人自行转让房地产  『正确答案』ABD『答案解析』选项C个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房征收土地增值税。　　【典型例题—2012年考题】下列项目中，免征土地增值税的是（　）。　　A.个人继承的房产　　B.国有土地使用权的出让　　C.因国家建设被征用的房地产　　D.合作建房建成后转让的房地产  .专业资料.学习参考. .word格式.『正确答案』C『答案解析』选项A,这种行为虽然发生了房地产的权属变更，但作为房产产权、土地使用权的原所有人（即被继承人）并没有因为权属变更而取得任何收入。因此，这种房地产的继承不属于土地增值税的征税范围。选项B，国有土地使用权出让，不属于土地增值税的征税范围，不缴纳土地增值税；选项D，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。　　　　二、征收管理　　1.纳税地点：纳税人应向房地产所在地主管税务机关缴纳税款。转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。　　2.纳税申报：纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内办理纳税申报。　　【典型例题—2013年考题】下列关于土地增值税纳税地点的表述中，正确的有（　）.专业资料.学习参考. .word格式.。　　A.土地增值税的纳税人应该向其房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报　　B.自然人纳税人转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致的，应在房地产所在地的税务机关申报纳税　　C.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地一致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税　　D.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地不一致的，应在房地产的坐落地所管辖的税务机关申报纳税  『正确答案』ACD『答案解析』纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。　　【典型例题】土地增值税的纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应（　）申报纳税。　　A.分别向房地产所在地　　B.向事先选择房地产坐落地某一方的　　C.向房地产坐落地的上一级　　D.先向机构所在地人民政府缴纳，再向房地产坐落地上一级  『正确答案』A『答案解析』转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【本章总结】　　一、资源税：　　1.纳税义务人；　　2.税目；　　3.计税依据和应纳税额的计算；　　4.征收管理。　　二、土地增值税：　　1.征税范围；　　2.应纳税额的计算：应税收入与扣除项目、房地产开发企业土地增值税清算；　　3.税收优惠；　　4.征收管理。第八章　房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法　　【考情分析】非重点章，每个税种的分值在1-2分左右,合计分值在4-6分左右。其中房产税和城镇土地使用税可以和所得税的计算结合起来。2016年教材略有增删。　　　　【知识点】房产税纳税义务人及征税范围　　【.专业资料.学习参考. .word格式.考情分析】中频考点，熟悉。　　【重要考点】　　　　一、纳税义务人产权属国家所有的由经营管理单位纳税产权属集体和个人所有的由集体单位和个人纳税产权出典的由承典人纳税产权所有人、承典人不在房屋所在地或产权未确定及租典纠纷未解决的由房产代管人或者使用人纳税无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的由使用人代为缴纳房产税　　【典型例题1】　　下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（　）。　　A.产权属于集体的由承典人缴纳　　B.房屋产权出典的由出典人缴纳　　C.产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳　　D.产权属于国家所有的不缴纳  『正确答案』C『答案解析』选项A，产权属于集体的由集体单位缴纳；选项B，房屋产权出典的由承典人缴纳；选项D，产权属于国家所有的由经管单位缴纳。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题2-2013年考题】　　下列情形中，应由房产代管人或者使用人缴纳房产税的有（　）。　　A.房屋产权未确定的　　B.房屋租典纠纷未解决的　　C.房屋承典人不在房屋所在地的　　D.房屋产权所有人不在房屋所在地的  『正确答案』ABCD『答案解析』产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人纳税。　　　　二、征税范围11.征税对象是房屋。房产是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。2.征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。不包括农村房屋。3.房地产开发企业建造的商品房，在出售前不征收房产税；但对出售前已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题-2014年考题】　　下列房屋及建筑物中，属于房产税征税范围的是（　）。　　A.农村的居住用房　　B.建在室外的露天游泳池　　C.个人拥有的市区经营性用房　　D.尚未使用或出租而待售的商品房  『正确答案』C『答案解析』选项A，房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村；选项B，房产税以房产为征税对象，所谓房产，是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所，对于建在室外的露天游泳池，不属于房产税的征税范围；选项D，房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。　　　　【知识点】房产税税率、计税依据和应纳税额的计算.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】掌握。　　【重要考点】　　　　一、从价计征：应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%　　【注意】　　1.房产原值：纳税人按会计制度规定，在“固定资产”账簿中记载的房屋原价，包括应当缴纳房产税，但未在该账户中记载的房产。　　2.对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。　　3.应包括与房屋不能分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。如暖气、照明、通风等设备；电力、电讯、给排水、电梯等。无论会计核算中是否单独记账与核算，均应并入原值，计税。　　4.纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应地增加房屋原值。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。　　【典型例题1】某企业有一处房产原值1000万元，2015年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2015年应缴纳房产税（　）.专业资料.学习参考. .word格式.　　A.6.0万元　　B.9.6万元　　　C.10.8万元　　D.15.6万元  『正确答案』C『答案解析』应缴纳房产税＝1000×（1-20%）×1.2%/2＋50×12%＝10.8（万元）　　　　二、从租计征：应纳税额＝租金收入×12%（个人出租住房暂按4%）　　【典型例题2—2013年考题】　　某上市公司2011年以5000万元购得一处高档会所，然后加以改建，支出500万元在后院新建一露天泳池，支出500万元新增中央空调系统，拆除200万元的照明设施，再支付500万元安装智能照明和楼宇声控系统，会所于2011年底改建完毕并对外营业。当地规定计算房产余值扣除比例为30%，2012年该会所应缴纳房产税（　）。　　A.42万元　　　B.48.72万元　　C.50.4万元　　D.54.6万元  『正确答案』B『答案解析』房产原值应包括与房.专业资料.学习参考. .word格式.屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值。　　2012年应缴纳房产税＝（5000＋500－200＋500）×（1-30%）×1.2%＝48.72（万元）　　【典型例题3】某企业2015年1月1日的房产原值为3000万元，4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20%后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（　）。　　A.4.8万元　　B.24万元　　C.27万元　　D.28.8万元  『正确答案』C『答案解析』应纳房产税＝（3000-1000）×（1-20%）×1.2%＋1000×（1-20%）×1.2%/12×3＋5×9×12%＝27（万元）　　　　三、两种方法的适用范围　　1.投资联营的房产参与利润分红，共担风险的以房产余值计税；收取固定收入.专业资料.学习参考. .word格式.，不承担联营风险的按租金收入计税。　　2.融资租赁的房产，依照房产余值缴纳房产税。合同约定开始日的次月缴纳，无约定的合同签订的次月。　　3.居民住宅区内业主共有的经营性房地产（实际经营的代管人或使用人缴纳房产税）自营的按余值计税，出租的按租金收入计税。无原值或不能将业主共有房产与其房产的原值准确划分开的，由税务机关核定。　　4.对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。　　【典型例题1-2013年考题】　　甲公司2012年年初房产原值为8000万元，3月与乙公司签订租赁合同，约定自2012年4月起将原值500万元房产租赁给乙公司，租期3年，月租金2万元，2012年4～6月为免租使用期间。甲公司所在地计算房产税余值减除比例为30%，甲公司2012年度应缴纳的房产税为（　）。　　A.65.49万元　　B.66.21万元　　C.66.54万元　　D.67.26万元  『正确答案』C『答案解析』对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。从价计征房产税＝8000×（1-30%）×1.2%×1/2＋7500×（1-30%）×1.2%×.专业资料.学习参考. .word格式.1/2＝33.6＋31.5＝65.1（万元）；从租计征房产税＝2×6×12%＝1.44（万元）；甲公司2012年度应缴纳的房产税＝65.1＋1.44＝66.54（万元）　　【典型例题2-2011年考题】　　下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据是（　）　　A.房产售价　　B.房产余值　　C.房产原值　　D.房产租金  『正确答案』B『答案解析』对融资租赁房屋的情况，实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。　　【典型例题3-2011年考题】　　某公司办公大楼原值30000万元，2010年2月28日将其中部分闲置房间出租，租期2年。出租部分房产原值5000万元，租金每年1000万元。当地规定房产税原值减除比例为20%，2010年该公司应缴纳房产税（　）。　　A.288万元　　B.340万元　　C.348万元　　D.360万元.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』C『答案解析』2010年1-2月从价计征的房产税：30000×（1-20%）×1.2%×2÷12＝48（万元）　　2010年3-12月从价计征的房产税：25000×（1-20%）×1.2%×10÷12＝200（万元）　　2010年3-12月从租计征的房产税：1000×12%×10÷12＝100（万元）　　合计应纳房产税＝48＋200＋100＝348（万元）　　　　四、地下建筑物房产用途应税原值税额计算公式1.工业用房产房屋原价的50～60%作为应税房产原值应纳房产税的税额＝应税房产原值×（1－减除比例）×1.2%2.商业和其他用房产房屋原价的70～80%作为应税房产原值应纳房产税的税额＝应税房产原值×（1－减除比例）×1.2%3.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】　　某企业2015年有一处地下建筑物，为商业用途房产（房产原值80万元）。当地政府规定房产税减除比例为30%,商业用途地下建筑房产以原价的70%作为应税房产原值。2015年该企业应缴纳房产税（　）元。　　A.3920　　B.4312　　C.4704　　D.4820  『正确答案』C『答案解析』应缴纳房产税＝80×70%×（1-30%）×1.2%×10000＝4704（元）　　　　【知识点】税收优惠　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　1.国家机关、人民团体、军队自用的房产，上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。　　2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。　　3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。　　宗教寺庙自用的房产，是指举行宗教仪式等的房屋和宗教人员使用的生活用房.专业资料.学习参考. .word格式.。　　宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。　　4.个人所有非营业用的房产。对个人拥有的营业用房或者出租的房产应照章纳税。　　5.经财政部批准免税的其他房产。　　（1）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。　　（2）从2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。　　（3）经营公租房的租金收入免征房产税。　　【典型例题—2014年考题改编】　　下列房屋中，免征房产税的有（　）。　　A.居民个人出租的住房　　B.公园管理部门自用的办公用房　　C.经营公租房的租金收入　　D.实行全额预算管理的学校出租给企业使用的办公用房.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』BC『答案解析』选项A，个人所有非营业用的房产免征房产税，对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税；选项D，由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。实行全额预算管理的学校出租给企业使用的办公用房，不属于免税房产，应照章纳税。　　　　【知识点】征收管理　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】纳税义务发生时间原有房产用于生产经营的从生产经营之月起缴纳自建房屋用于生产经营自建成次月起缴纳委托施工企业建房的从办理验收手续次月起纳税购置新建商品房自房屋交付使用次月起缴纳购置存量房地产自房产证签发次月起缴纳出租、出借房产自交付出租、出借房产之次月起缴纳纳税义务发生时间房地产开发企业自用出租、出借自建商品房自房产使用或交付次月起缴纳终止房产税纳税义务的税款计算截止到当月末.专业资料.学习参考. .word格式.期限按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。地点房产所在地缴纳。房产不在同一地方按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。　　【典型例题】　　下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（　）。　　A.将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起缴纳房产税　　B.委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税　　C.购置存量房，自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税　　D.购置新建商品房，自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税  『正确答案』BC『答案解析』选项A，将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税；选项D，购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。　　【知识点】城镇土地使用税纳税义务人和征税范围　　【考情分析】.专业资料.学习参考. .word格式.熟悉。　　【重要考点】　　　　一、纳税义务人：　　1.拥有土地使用权的单位和个人。　　2.拥有土地使用权而不在土地所在地的纳税人，实际使用人为纳税人。　　3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人为纳税人。　　4.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。以各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别缴纳。　　　　二、征税范围：　　城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有的土地。其中城市的征收范围为市区和郊区；县城的征收范围为县人民政府所在的城镇；建制镇的征收范围为镇人民政府所在地，不包括镇政府所在地所管辖的行政村。　　　　【知识点】城镇土地使用税法税率、计税依据和应纳税额的计算　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　　　一、税率.专业资料.学习参考. .word格式.：　　1.定额税率，经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。　　2.土地使用税税额定为幅度税额，拉开档次，而且每个幅度税额的差距规定为20倍。　　　　二、计税依据：为纳税人实际占用的土地面积。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：　　1.凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。　　2.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。　　3.尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。　　　　三、应纳税额的计算：年应纳税额＝实际占用土地面积（平方米）×适用税额　　【典型例题1】某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方.专业资料.学习参考. .word格式.米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（　）。　　A.46000元　　B.48000元　　C.50000元　　D.52000元  『正确答案』C『答案解析』尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。应纳税额＝（23000＋2000）×2＝50000（元）　　【典型例题2－2012年考题】　　甲企业位于某经济落后地区，2011年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2012年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2012年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元-18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则该企业2012年应该补缴的城镇土地使用税为（　）。　　A.0元.专业资料.学习参考. .word格式.　　B.315元　　C.945元　　D.1260元  『正确答案』B『答案解析』经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。应补缴的城镇土地使用税＝（2000-1500）×0.9×（1-30%）＝315（元）　　　　【知识点】城镇土地使用税法税收优惠　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　　　一、法定免缴土地使用税的优惠　　1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。　　2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。如：学校的教学楼、操场、食堂等占用的土地。　　3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。.专业资料.学习参考. .word格式.　　4.市政街道、广场、绿化等公共用地。　　5.直接用于农、林、牧、渔的生产用地。不包括农副产品加工场地和生活办公用地。　　6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，使用月份起免缴5-10年。　　7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。　　8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。　　9.免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　10.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。　　11.为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。如：具体规定如下：　　（1）对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地暂免征收城镇土地使用税。　　（2）对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。　　（3）对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。　　（4）对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。　　12.自2015年1月1日起至2016年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%.专业资料.学习参考. .word格式.计征城镇土地使用税。　　物流企业，是指至少从事仓储或运输一种经营业务，为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送等第三方物流服务，实行独立核算、独立承担民事责任，并在工商部门注册登记为物流、仓储或运输的专业物流企业。　　这里所称大宗商品仓储设施，是指同一仓储设施占地面积在6000平方米及以上，且主要储存粮食、棉花、油料等农产品和农业生产资料，煤炭、焦炭、钢材等矿产品和工业原材料的仓储设施。　　仓储设施用地，包括仓库库区内的各类仓房（含配送中心〉、油罐（池〉、货场、晒场（堆场〉、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地。　　　　二、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠　　1.个人所有的居住房屋及院落用地。　　2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。　　3.免税单位职工家属的宿舍用地。　　4.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。　　【典型例题1-2014年考题】　　下列土地中，免征城镇土地使用税的是（　）。　　A.营利性医疗机构自用的土地　　B.公园内附设照相馆使用的土地　　C.生产企业使用海关部门的免税土地　　D.公安部门无偿使用铁路企业的应税土地  『正确答案』D.专业资料.学习参考. .word格式.『答案解析』选项A，对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税；选项B，公园自用的土地免征城镇土地使用税，但公园内附设照相馆使用的土地，属于经营性用地，应照章征税；选项C，纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。　　【典型例题2】　　某市肉制品加工企业2015年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税（　）　　A.16800元　　B.25600元　　C.39200元　　D.48000元  『正确答案』B『答案解析』直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税，但不包括农副产品加工场地和生活办公用地。应纳土地使用税＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）　　【典型例题3-2013年考题】　　某国家级森林公园，.专业资料.学习参考. .word格式.2012年共占地2000万平方米，其中行政管理部门办公用房占地0.1万平方米，所属酒店占地1万平方米、索道经营场所占地0.5万平方米。公园所在地城镇土地使用税税率为2元/平方米，该公园2012年度应缴纳的城镇土地使用税为（　）。　　A.1万元　　B.2万元　　C.3万元　　D.3.2万元  『正确答案』C『答案解析』国家机关、人民团体、军队自用的土地，免征城镇土地使用税。该公园2012年度应缴纳城镇土地使用税＝（1＋0.5）×2＝3（万元）　　　　【知识点】城镇土地使用税征收管理　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　　　一、纳税期限：实行按年计算、分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　二、纳税义务发生时间　　①纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用次月起纳税。　　②纳税人购置存量房，自房产证签发次月起纳税。　　③纳税人出租、出借房产，自出租、出借次月起纳税。　　④以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳，合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳。　　⑤纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始纳税。　　⑥纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起纳税。　　⑦终止房产税纳税义务的，应纳税款的计算截至到发生改变的当月末。　　　　三、纳税地点：土地所在地的主管税务机关纳税。如占用的土地跨省市，应分别向不同所在地税务机关纳税。　　【知识点】契税征税对象　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　　　一、概念.专业资料.学习参考. .word格式.：契税是在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时，对承受的单位和个人征收的一种税。　　　　二、征税对象：境内转移土地、房屋权属。包括　　（一）一般规定：1.国有土地使用权出让（计税依据为出让金，不得因减免土地出让金而减免契税）；2.土地使用权转让（不包括农村集体土地承包经营权的转移）；3.房屋买卖；4.房屋赠与；5.房屋交换。　　（二）特殊规定：以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。　　1.以土地、房屋权属作投资、入股（以自有房产作股投入本人独资经营企业，免契税）；2.以土地、房屋权属抵债或实物交换房屋；3.以获奖方式承受土地、房屋权属；4.以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的；5.买房拆料或翻建新房。　　【典型例题】下列各项中，应当征收契税的有（　）。　　A.以房产抵债　　B.将房产赠与他人　　C.以房产作投资　　D.子女继承父母房产  『正确答案』ABC.专业资料.学习参考. .word格式.『答案解析』选项D，子女继承父母房产属于法定继承，免征契税。　　　　【知识点】契税纳税义务人与税率　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　1.纳税义务人：以受让、购买、受赠交换等方式取得土地、房屋权属的单位和个人。　　2.税率：契税采用幅度比例税率3%－5%，具体执行税率由各省（市、自治区）政府在幅度内确定。对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。　　　　【知识点】契税应纳税额的计算　　【考情分析】掌握。　　【重要考点】　　　　一、计税依据：.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖时，以成交价格为计税依据；　　2.土地使用权赠与、房屋赠与时，由征收机关参照相应的市场价格核定计税依据；　　3.土地使用权交换、房屋交换时，以交换的差额为计税依据。交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。　　4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让时，由房地产转让者补缴契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费或者土地收益。　　5.房屋附属设施征收契税的依据：　　（1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。　　（2）承受房屋附属设施权属为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。　　（3）不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。　　6.个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），对受赠人全额征收契税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题-2014年考题】下列关于契税计税依据的表述中，正确的有（　）。　　A.购买的房屋以成交价格作为计税依据　　B.接受赠与的房屋参照市场价格核定计税依据　　C.采取分期付款方式购买的房屋参照市场价格核定计税依据　　D.转让以划拨方式取得的土地使用权以补交的土地使用权出让金作为计税依据  『正确答案』ABD『答案解析』选项C，采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。　　　　二、应纳税额的计算：应纳税额＝计税依据×适用税率　　【典型例题】某公司2015年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值800万元；第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元。已知当地政府规定的契税税率为3%，该公司应缴纳契税（　）　　A.0万元　　　B.9万元　　　C.18万元　　D.33万元  『正确答案』B.专业资料.学习参考. .word格式.『答案解析』应纳契税＝（800-500）×3%＝9（万）　　【典型例题】居民甲某共有三套房产，2015年将第一套市价为80万元的房产与乙某交换，并支付给乙某15万元；将第二套市价为60万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务；将第三套市价为30万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%，甲某应缴纳契税（　）　　A.0.45万元　　B.1.95万元　　C.2.25万元　　D.2.85万元  『正确答案』A『答案解析』以自有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。土地使用权交换、房屋交换，支付补价的一方纳税。契税＝15×3%＝0.45（万元）　　　　【知识点】契税税收优惠.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　　　　一、一般规定：　　1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税（出售给职工的公有制单位的集资建房或单位购买的普通住房比照）；3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级政府确定是否减免。5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6、外国使领馆及外交人员承受土地、房屋权属。7、公租房经营单位购买住房作为公租房免征契税。　　　　二、特殊规定（教材有变动）：　　1.企业改制。　　企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制，包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司，原企业投资主体存续并在改制（变更〉后的公司中所持股权（股份〉比例超过75%，且改制（变更〉后公司承继原企业权利、义务的，对改制（变更〉后公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　2.事业单位改制。　　事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资（股权、股份）比例超过50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。　　3.公司合并。　　两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。　　4.公司分立。　　公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税。　　5.企业破产。　　企业依照有关法律法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工〉承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　6.资产划转。　　对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。　　同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。　　7.债权转股权。　　经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地，房屋权属，免征契税。　　8.划拨用地出让或作价出资。　　以出让方式或国家作价出资入股方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。　　9.公司股权（股份）转让。　　在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题1】下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（　）。　　A.农民承包荒山造林的土地　　B.银行承受企业抵债的房产　　C.科研事业单位受赠的科研用地　　D.劳动模范获得政府奖励的住房  『正确答案』BD『答案解析』选项AC免征契税。　　　　【知识点】契税征收管理　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　一、纳税义务发生时间：纳税人在签订土地、房屋权属转移合同当天或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证当天。　　二、纳税期限：纳税义务发生之日起10日内，向所在地契税征收机关办理申报，并在核定的期限内缴纳税款。　　三、纳税地点：土地、房屋所在地的征收机关。　　四、对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。　　五、契税申报（新增）：（1）根据人民法院、.专业资料.学习参考. .word格式.仲裁委员会的生效法律文书发生土地、房屋权属转移，纳税人不能取得销售不动产发票的，可持人民法院执行裁定书原件及相关材料办理契税纳税申报，税务机关应予受理。　　（2）购买新建商品房的纳税人在办理契税纳税申报时，由于销售新建商品房的房地产开发企业已办理注销税务登记或者被税务机关列为非正常户等原因，致使纳税人不能取得销售不动产发票的，税务机关在核实有关情况后应予受理。　　　　【知识点】耕地占用税纳税义务人和征税范围　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　　　一、纳税义务人：占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。　　　　二、征税范围：　　1.“耕地”是指种植农业作物的土地；包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木.专业资料.学习参考. .word格式.的土地。　　2.占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也依法征收耕地占用税。　　3.占用已开发的滩涂、草场、水面和林地，由省、自治区和直辖市结合情况确定是否征收耕地占用税。　　4.占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，征收耕地占用税。　　【典型例题-2011年考题】　　根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有（　）。　　A.果园　　B.花圃　　C.茶园　　D.菜地  『正确答案』ABCD『答案解析』以上选项全部正确。　　　　【知识点】耕地占用税税率、计税依据和应纳税额的计算　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　1.应纳税额＝实际占用耕地面积（平方米）×.专业资料.学习参考. .word格式.适用定额税率　　2.经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最高不得超过规定的当地适用税额的50%。　　　　【知识点】耕地占用税税收优惠和征收管理　　【考情分析】熟悉。　　【重要考点】　　　　一、免征：　　1.军事设施占用耕地；2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。　　　　二、减征：　　1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。2.农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。3.农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占.专业资料.学习参考. .word格式.用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。4.免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。　　【典型例题1-2014年考题】　　下列耕地占用的情形中，属于免征耕地占用税的是（　）。　　A.医院占用耕地　　B.建厂房占用鱼塘　　C.高尔夫球场占用耕地　　D.商品房建设占用林地  『正确答案』A『答案解析』学校、幼儿园、养老院和医院占用的耕地，免征耕地占用税。选项B、C、D，属于占用耕地从事非农业建设，需要缴纳耕地占用税。　　【典型例题2】下列各项中，可以按照当地适用税额减半征收耕地占用税的是（　）。　　A.供电部门占用耕地新建变电站　　B.农村居民占用耕地新建住宅　　C.市政部门占用耕地新建自来水厂　　D.国家机关占用耕地新建办公楼.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』B『答案解析』农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。　　【典型例题3-2013年考题】　　村民张某2012年起承包耕地面积3000平方米。2013年将其中300平方米用于新建住宅，其余耕地仍和上年一样使用，即700平方米用于种植药材，2000平方米用于种植水稻。当地耕地占用税税率为25元/平方米，张某应缴纳的耕地占用税为（　）。　　A.3750元　　B.7500元　　C.12500元　　D.25000元  『正确答案』A『答案解析』农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。张某应缴纳耕地占用税＝300×25÷2＝3750（元）　　【典型例题4-2013年考题】　　某农户有一处花圃，占地1200平方米，2012.专业资料.学习参考. .word格式.年3月将其中的1100平方米改造为果园，其余100平方米建造住宅。已知该地适用的耕地占用税的定额税率为每平方米25元。则该农户应缴纳的耕地占用税为（　）。　　A.1250元　　B.2500元　　C.15000元　　D.30000元  『正确答案』A『答案解析』占用花圃改造果园，不缴纳耕地占用税；农村居民占用耕地新建住宅，按照当地使用税额减半征收耕地占用税。应缴纳耕地占用税＝100×25×50%＝1250（元）　　　　三、征收管理　　1.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日.专业资料.学习参考. .word格式.内缴纳耕地占用税。　　2.临时占用耕地，应当依规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，　　全额退还已经缴纳的耕地占用税。　　3.建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。　　【典型例题】下列符合耕地占用税法的规定的是（　）　　A.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税　　B.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起10日内缴纳耕地占用税　　C.边远贫困山区生活困难的农村居民，新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报县级政府批准，可以免征或减征耕地占用税　　D.边远贫困山区生活困难的农村居民，新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地县级政府批准，可以免征或减征耕地占用税  『正确答案』A『答案解析』农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。　　【本章总结】.专业资料.学习参考. .word格式.　　一、房产税：1.纳税义务人与征税范围；2.税率、计税依据和应纳税额的计算；3.税收优惠；4.征收管理。　　二、城镇土地使用税：1.纳税义务人与征税范围；2.计税依据和应纳税额的计算；3.税收优惠4.征收管理。　　三、契税：1.纳税义务人与征税范围；2.计税依据和应纳税额的计算；3.税收优惠；4.征收管理。　　四、耕地占用税法：1.征税范围；2.应纳税额的计算；3.税收优惠和征收管理。第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法　　【考情分析】次重点章，印花税可以出计算题，分值在4-8分左右。2016年教材略有增删。　　　　【知识点】车辆购置税纳税义务人和征税对象　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　　　一、纳税义务人：　　在中国境内购置.专业资料.学习参考. .word格式.应税车辆的单位和个人。　　购置包括：1.购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。2.进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。3.受赠使用行为。4.自产自用行为。5.获奖使用行为。6.拍卖、抵债等方式取得并使用的行为。关键字“用”　　　　二、征税范围：　　车辆购置税以列举产品（商品）为征税对象，未列举的车辆不纳税。征收范围包括汽车　　【典型例题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（　）。　　A.应税车辆的购买使用行为　　B.应税车辆的销售行为　　C.自产自用应税车辆的行为　　D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为  『正确答案』ACD『答案解析』销售行为不属于车辆购置税的纳税行为。　　　　【知识点】车辆购置税计税依据和应纳税额的计算.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　　　一、应纳税额＝计税依据×税率（10%）　　　　二、计税依据购买自用应税车辆购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。【注意】：1.随车支付的工具件和零部件价款应作为购车价款并入计税依据征税。2.车辆装饰费作为价外费用并入计税依据征税。3.代收款项看票：使用代收单位（受托方，实际是卖车方）票据收取款项的，视为价外费用，并入计税依据征税，否则不并入计税依据征税。4.支付的控购费（行政性收费），不并入计税依据征税。5.收取的各种费用一并在一张发票上难以划分的，作为价外收入计算征税。进口自用应税车辆组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税其他自用应税车辆1.纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆一般以国家税务总局规定核定的最低计税价格.专业资料.学习参考. .word格式.为计税依据。2.进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。凡纳税人无法出具有效证明的，主管税务机关有权核定。3.免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%，未满1年的计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。最低计税价格作为计税依据的确定1.底盘发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税的70%计算。2.免税条件消失的车辆:最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷规定使用年限）］×100%规定使用年限：国产车按10年，进口车15年，超过使用年限的车辆，不再征收。3.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类新车最低计税价格。4.未按规定缴税车辆应补税额的计算：不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题1-2013年考题】　　【典型例题1】2013年6月王某从汽车4S店购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）234000元并取得“机动车销售统一发票”，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（　）。　　A.20000元　　B.20085.47元　　C.20512.82元　　D.24000元  『正确答案』B『答案解析』购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。对于代收款项，凡使用代收单位票据收取的款项，应视为代收单位的价外收费，并入计税价格中一并征税；凡使用委托方票据收取的，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，不并入计税价格中征税。销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款的，应换算为不含增值税的计税价格。　　王某应缴纳的车辆购置税＝（234000+1000）÷1.17×10%＝20085.47（元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题2】某外贸进出口公司2015年11月12日，从国外进口10辆宝马公司生产的某型小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地口岸海关对有关报关资料的审查，确定关税计税价格为198000元/辆（人民币），海关按关税政策规定课征关税217800元/辆，并按消费税、增值税有关规定分别代征进口消费税21884元/辆，增值税74406元/辆。由于业务工作的需要，该公司将两辆小轿车用于本单位使用。试根据纳税人提供的有关报关进口资料和经海关审查确认的有关完税证明资料，计算应纳的车辆购置税税额。  『答案解析』车辆购置税税额计算：　　（1）组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税＝198000+217800+21884＝437684（元）　　（2）应纳税额＝自用数量×组成计税价格×税率＝2×437684×10%＝87536.8（元）　　【典型例题3】某汽车制造厂2015年9月将自产轿车l0辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000.专业资料.学习参考. .word格式.元／辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000元／辆（不含增值税），国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元／辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税（　）元。　　A.45000　　B.54000　　C.252000　　D.306000  『正确答案』B『答案解析』自产轿车对汽车租赁公司投资的，由汽车租赁公司纳税；自产轿车奖励给本企业员工的，本企业员工纳税。该汽车制造厂只对转作本企业固定资产的3辆轿车纳车购税＝180000×3×10%＝54000（元）　　【典型例题4】某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F·202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092FF202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。  『答案解析』应纳税额＝同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷.专业资料.学习参考. .word格式.规定使用年限）］×100%×税率＝56000×［1-（4÷10）］×10%＝3360（元）　　【典型例题5-2014年考题】某旅游公司2014年8月从游艇生产企业购进一艘游艇，取得的增值税专用发票注明价款120万元、税额20.4万元；从汽车贸易公司购进一辆小汽车，取得增值税机动车统一销售发票注明价款40万元、税额6.8万元；游艇的消费税税率为10%，小汽车消费税税率为5%。下列关于上述业务相关纳税事项的表述中，正确的有（　）。　　A.汽车贸易公司应缴纳消费税2万元　　B.游艇生产企业应缴纳消费税12万元　　C.旅游公司应缴纳游艇车辆购置税12万元　　D.旅游公司应缴纳小汽车的车辆购置税4万元  『正确答案』BD『答案解析』小汽车在生产环节、委托加工环节和进口环节缴纳消费税。汽车贸易公司销售小汽车不缴纳消费税，故汽车贸易公司应缴纳消费税＝0　　游艇生产企业应缴纳消费税＝120×10%＝12（万元）　　游艇不属于车辆购置税征税范围，旅游公司应缴纳游艇车辆购置税＝0　　旅游公司应缴纳小汽车的车辆购置税＝40×10%＝4（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　【知识点】车辆购置税税收优惠　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；　　2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；　　3.设有固定装置的非运输车辆免税；　　4.防汛部门和森林消防等部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号车辆；　　5.回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；　　6.长期来华定居专家1辆自用小汽车；　　7.农用三轮运输车免征车辆购置税。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是（　）。　　A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆　　B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车　　C.设有固定装置的非运输车辆　　D.长期来华定居专家1辆自用小汽车  『正确答案』B『答案解析』回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车免车辆购置税。　　　　【知识点】车辆购置税征收管理　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　　　一、纳税申报：　　1.纳税人应到下列地点办理车辆购置税纳税申报：1.需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向车辆登记注册地的主管税务机关办理纳税申报；2.不需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向纳税人所在地的主管税务机关办理纳税申报。　　2.车辆购置税实行一车一申报制度。　　3.申报时应提供以下资料：（1）纳税人身份证明；（2）车辆价格证明；（3）车辆合格证明；（4）税务机关要求提供的其他资料。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　二、纳税环节：在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。　　三、纳税地点：向车辆登记注册地申报纳税；不需办理登记注册手续的应税车辆向纳税人所在地申报纳税。　　四、纳税期限：时间关键词：60天。　　五、缴税管理：1.自报核缴。2.集中征收缴纳。3.代征、代扣、代收。　　　　六、退税制度：　　1.已缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：（1）车辆退回生产企业或者经销商的；（2）符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的；（3）其他依据法律法规规定应予退税的情形。　　2.车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴纳税款全额退税。其他退税情形，纳税人申请退税时，主管税务机关依据有关规定计算退税额。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题-2015年考题】某市有国际运输资质的运输公司，增值税一般纳税人，2015年6月经营情况如下：　　（1）从事运输服务，开具增值税专用发票，注明运输费320万元、装卸费36万元。　　（2）从事仓储服务，开具增值税专用发票，注明仓储收入110万元，装卸费18万元。　　（3）从事国内运输服务，价税合计277.5万元；运输至香港、澳门，价税合计51.06万元。　　（4）出租客货两用车，取得含税收入60.84万元。　　（5）销售使用过的未抵扣过进项税额的固定资产，普通发票3.09万元。　　（6）进口货车，成交价160万元，境外运费12万元，保险费8万元。　　（7）国内购进小汽车，取得增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元；销售接受运输服务，取得增值税专用发票，价款6万元，增值税0.66万元。　　（8）购买矿泉水，取得增值税专用发票，价款8万元，增值税1.36万元，其中60%赠送给客户，40%用于职工福利。　　已知.专业资料.学习参考. .word格式.：关税税率20%。　　根据以上资料，按下列顺序回答问题，如有计算需计算合计数。　　（1）计算业务（1）的销项税额。　　（2）计算业务（2）的销项税额。　　（3）计算业务（3）的销项税额。　　（4）计算业务（4）的销项税额。　　（5）计算业务（5）的增值税税额。　　（6）计算进口业务应纳的增值税。　　（7）计算6月的进项税额。　　（8）计算6月的增值税。　　（9）计算6月的城建税、教育费附加、地方教育附加。　　（10）计算应纳的车辆购置税。  『正确答案』　　（1）业务（1）的销项税额＝320×11%＋36×6%＝37.36（万元）。　　（2）业务（2）的销项税额＝110×6%＋18×6%＝7.68（万元）。　　（3）境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务适用增值税零税率。　　业务（3）的销项税额＝277.5÷1.11×11%＝27.50（万元）　　（4）业务（4）的销项税额＝60.84÷1.17×17%＝8.84（万元）　　（5）业务（5）应缴纳的增值税＝3.09÷（1＋3%）×2%＝0.06（万元）　　（6）进口环节关税完税价格＝160＋12＋8＝180（万元）　　关税＝180×20%＝36（万元）　　进口环节应缴纳的增值税＝（180＋36）×17%＝36.72（万元）　　（7）6月的进项税额＝36.72＋13.6＋0.66＋1.36×60%＝51.80（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　（8）6月份销项税额合计＝37.36＋7.68＋27.5＋8.84＋1.36×60%＝82.20（万元）　　6月应缴纳的增值税＝82.20－51.80＋0.06＝30.46（万元）　　（9）6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加＝30.46×（7%＋3%＋2%）＝3.66（万元）　　（10）应缴纳的车辆购置税＝（180＋36）×10%＋80×10%＝21.60＋8＝29.60（万元）　　【知识点】车船税纳税义务人与征税范围　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　　　一、纳税义务人：在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。　　　　二、征税范围：车辆、船舶，是指：（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船登记管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　【知识点】车船税税目与税率　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】税目计税单位备注乘用车〔按发动机汽缸容量（排气量）分档〕每辆核定载客人数9人（含）以下商用车客车每辆核定载客人数9人以上，包括电车货车整备质量每吨包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车整备质量每吨按照货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨不包括拖拉机轮式专用机械车摩托车每辆　船舶机动船舶净吨位每吨拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算游艇艇身长度每米.专业资料.学习参考. .word格式.　　【注意】　　1.拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。　　2.有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算。税额小数点后超过两位的可以四舍五入保留两位。　　3.排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、功率（千瓦或马力）、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。　　依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、所载数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。　　【典型例题】　　下列车船中，应以“辆”作为车船税计税单位的有（　）。　　A.电车　　B.摩托车　　C.微型客车　　D.半挂牵引车  『正确答案』ABC『答案解析』半挂牵引车按整备质量每吨作为计税单位。　　　　【知识点】车船税应纳税额的计算.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。　　应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数　　应纳税月份＝12-纳税义务发生时间（取月份）+1　　2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。　　3.已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。　　4.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。　　【典型例题1-2013年考题改编】　　某船运公司2012年度拥有旧机动船5艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船4艘，每艘发动机功率3000千瓦。2012年7月购置新机动船6艘，每艘净吨位3000吨。该公司船舶适用的车船税年税额为：净吨位201～2000吨的，每吨4元；净吨位2001～10000吨的，每吨5元。该公司2012年度应缴纳的车船税为（　）。　　A.87000元　　B.99000元.专业资料.学习参考. .word格式.　　C.95100元　　D.123000元  『正确答案』C『答案解析』拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。　　该公司2012年度应缴纳的车船税＝（4×1500×5）+（4×3000×0.67×5×50%）+（5×3000×6×6÷12）＝95100（元）　　【典型例题2-2014年考题】　　某机械制造厂2013年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量均为1.499吨；挂车1部，其整备质量为1.2吨；小汽车2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元。该厂2013年度应纳车船税为（　）。　　A.441.6元　　B.792元　　C.801.55元　　D.811.2元  『正确答案』C.专业资料.学习参考. .word格式.『答案解析』挂车按照货车税额的50%计算纳税。车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。　　该机械制造厂2013年应纳的车船税＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360＝801.55（元）　　【典型例题3-2015年考题】　　某企业2015年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续；11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴车船税，假定该类型客车年基准税额为480元，该企业2015年实缴的车船税总计为（　）元。　　A.1920　　B.2280　　C.2400　　D.2320  『正确答案』D『答案解析』已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。实缴的车船税＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　　　【知识点】车船税税收优惠　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】法定减免1.捕捞、养殖渔船2.军队、武装警察部队专用的车船3.警用车船4.依法应予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船5.对节约能源的车船，减半征收车船税；对使用新能源的车船，免征车船税。使用新能源的车辆包括纯电动汽车、燃料电池汽车和混合动力汽车。纯电动汽车、燃料电池汽车不属于车船税征收范围，其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税。6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。特定减免1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征.专业资料.学习参考. .word格式.2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征3.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，5年内免征　　【典型例题】　　根据车船税法的规定，下列车船中需要缴纳车船税的是（　）。　　A.领事馆大使专用车辆　　B.武装警察部队专用的车船　　C.拥有小汽车的某省省长　　D.捕捞渔船  『正确答案』C『答案解析』依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员免车船税。拥有小汽车的某省省长，依法缴纳车船税。选项BD，免车船税。　　　　【知识点】车船税征收管理.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　　　一、纳税期限：取得车船所有权或者管理权的当月，以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。　　　　二、纳税地点：车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。　　　　三、纳税申报：按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。　　【典型例题1】　　根据车船税法的规定，下列表述错误的是（　）。　　A.拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税　　B.在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业且依法不需在车船登记管理部门登记的车船不缴纳车船税　　C.车船税按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定　　D.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税  『正确答案』B.专业资料.学习参考. .word格式.『答案解析』依法应当在车船登记管理部门登记的车辆和船船，在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业且依法不需在车船登记管理部门登记的车船也纳入征收范围。　　【典型例题2】　　下列各项中，符合车船税有关征收管理规定的是（　）。　　A.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳　　B.纳税人自行申报缴纳的，应在纳税人所在地缴纳　　C.节约能源、使用新能源的车船一律减半征收车船税　　D.临时入境的外国车船属于车船税的征税范围,需要缴纳车船税  『正确答案』A『答案解析』选项B，纳税人自行申报缴纳的，应在车船的登记地缴纳车船税；选项C，对节约能源的车船，减半征收车船税、对使用新能源的车船可以免征车船税；选项D，临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。　　【知识点】印花税纳税义务人　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.立合同人：是指合同（包括具有合同性质的凭证）的当事人，不包括担保人、证人、鉴定人。　　当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。　　2.立据人：是指书立产权转移书据的单位和个人。　　3.立账簿人：是指开立并使用营业账簿的单位和个人。　　4.领受人：是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。　　5.使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。　　6.各类电子应税凭证的签订人。　　注意：对于应税凭证，凡由两方或两方当事人共同书立的，其当事人各方都是纳税人。　　【典型例题1】　　下列属于印花税纳税义务人描述正确的是（　）　　A.各类合同的纳税义务人是立合同人包括担保人，但不包括证人、鉴定人　　B.在国外书立在国内使用的应税凭证其纳税人是使用人　　C.电子形式签订的各类应税凭证的当事人　　D.在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』BCD『答案解析』立合同人不包括合同的担保人、证人、鉴定人。　　【典型例题2】　　关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有（　）。　　A.建立账簿的以立账簿人为纳税人　　B.订立财产转移书据的以立据人为纳税人　　C.书立经济合同的以合同各方当事人为纳税人　　D.在国外书立凭证转国内使用的以使用人为纳税人  『正确答案』ABCD『答案解析』领取权利许可证照的以领受人为纳税人。　　　　【知识点】印花税税目与税率　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　　　一、税目.专业资料.学习参考. .word格式.：　　1.合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个　　（1）购销合同（0.3‰）：①包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。②发电厂与电网之间、电网与电网之间的购售电合同属于购销合同，电网与用户之间的供用电合同不征印花税。　　（2）加工承揽合同（0.5‰）：注意修理、修缮、印刷、广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同。　　（3）建设工程勘察设计合同（0.5‰）、（4）建筑安装工程承包合同（0.3‰）、（5）财产租赁合同（1‰，包括企业个人出租门店柜台签订的合同）、（6）货物运输合同（0.5‰）、（7）仓储保管合同（1‰）；（8）借款合同（0.05‰）：融资租赁合同也属于借款合同。不包括银行同业拆借合同。（9）财产保险合同（1‰）：包括财产、责任、保证、信用保险合同。（10）技术合同（0.3‰）：包括技术咨询、转让、服务合同。其中技术转让合同：包括专利申请转让和非专利技术转让合同。技术咨询合同：不包括法律、会计、审计等方面的咨询，其所立合同不贴花。　　2.产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据和专利实施许可、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。个人无偿赠与不动产登记表。.专业资料.学习参考. .word格式.　　3.营业账簿：包括资金账簿（“实收资本”与“资本公积”）和其他营业账簿。　　4.权利、许可证照：包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。　　【典型例题1-2013年考题】下列合同中，属于印花税征税范围的是（　）。　　A.供用电合同　　B.融资租赁合同　　C.人寿保险合同　　D.法律咨询合同  『正确答案』B『答案解析』选项A，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税；选项C，人寿保险合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税；选项D，法律咨询合同不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。　　【典型例题2-2014年考题】下列凭证中，属于印花税征税范围的有（　）。　　A.银行设置的现金收付登记簿　　B.个人出租门店签订的租赁合同　　C.电网与用户之间签订的供用电合同　　D.出版单位与发行单位之间订立的图书订购单.专业资料.学习参考. .word格式.  『正确答案』BD『答案解析』选项A，银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不征收印花税；选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。　　　　二、税率：　　1.比例税率、定额税率。　　2.股票市场沪港通：买哪个股票按哪个规矩来。　　【知识点】印花税应纳税额的计算　　【考情分析】掌握　　【重要考点】　　一、计税依据的一般规定.专业资料.学习参考. .word格式.：　　1.购销合同：计税金额为购销金额。　　2.加工承揽合同：计税金额为加工或承揽收入的金额。　　由受托方提供原材料的：凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税；若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。　　由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。　　【典型例题】　　某加工企业接受某学校委托，制作一批校服，总金额为800万元，据此签订了加工承揽合同。合同记载制作校服的主要材料由学校提供，金额为420万元；辅助材料由加工企业提供，金额为150万元；加工费230万元。该加工企业应缴纳印花税（　）元。　　A.1150　　B.1900　　C.2100　　D.4000  『正确答案』B『答案解析』应纳印花税＝（150+230）×0.05%＝0.19（万元）＝1900（元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　3.建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额。　　【注意】施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。　　【典型例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（　）。　　A.1.785万元　　B.1.8万元　　C.2.025万元　　D.2.04万元  『正确答案』D『答案解析』该建筑公司此项业务应缴纳印花税＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（万元）　　4.财产租赁合同：计税依据为租赁金额，不足1元的，按1元贴花。　　5.货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。　　6.仓储保管合同：计税依据为收取的仓储保管费用。（不包括仓储物的价值）.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】　　2015年1月，A企业向某公司出租闲置仓库，签订出租合同中注明的租金每月4万元，租期未定：接受某公司委托加工一批产品，签订的加工承揽合同中注明原材料由A企业提供，金额为200万元，另外收取加工费30万元；签订的运输合同中注明运费2万元、保管费5000元。该企业2015年1月应缴纳印花税（　）元。　　A.765　　B.770　　C.1165　　D.1170  『正确答案』B『答案解析』应纳印花税＝5+200×0.03%×10000+30×0.05%×10000+2×0.05%×10000+5000×0.1%＝770（元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　7.财产保险合同：计税依据为保险费，不包括所保财产的金额。　　8.借款合同：计税金额为借款金额。　　A.一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，贴一次。　　B.流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。　　C.对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。　　D.对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。　　E.在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。　　F.在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。　　【典型例题】某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。.专业资料.学习参考. .word格式.后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少？　　解：①购销合同为:2000×0.3‰＝0.6（万元）　　②借款合同为:2000×0.05‰＝0.1（万元）　　③融资租赁合同为:1000×0.05‰＝0.05（万元）　　④一共应缴纳印花税＝0.6+0.1+0.05＝0.75（万元）　　9.技术合同：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。　　【典型例题】　　甲企业与乙企业签订一份技术开发合同记载金额600万元，含研究开发费用60万元。甲、乙企业共计应缴纳印花税（　）元。　　A.3240　　B.3600　　C.5400　　D.6000  『正确答案』A『答案解析』技术合同中研究开发经费不作为计税依据。　　甲、乙企业共计应缴纳印花税＝（600-60）×0.03%×10000×2＝3240（元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　10.营业账簿：税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”的合计金额。其他账薄的计税依据为应税凭证件数。　　【典型例题】某公司2015年8月开业，领受工商营业执照、税务登记证、房产证、专利权证书，商标注册证书及土地使用权证书各一份；公司实收资本600万元，资本公积200万元，除资金账簿外，启用了l0本营业账簿：开业后与一家公司签订了一份易货台同，合同约定，以价值420万元的产品换取380万元的原材料：当年该公司可转让的非专利技术合同上注明金额100万元。2015年该公司应纳印花税（　）元。　　A.6775　　B.6780　　C.6975　　D.6980  『正确答案』A『答案解析』应纳印花税＝5×5+（600+200）×0.05%×10000+10×5+（420+380）×0.03%×10000+100×0.03%×10000＝6775（元）　　二、计税依据的特殊规定.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。　　2.对按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。　　3.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。　　4.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。　　5.应税合同在签订时纳税义务即已产生应计算应纳税额并贴花，所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。　　6.有些合同，计税金额在签订时无法确定，要等结算时才可知其实际金额，有些财产租赁合同只有单位时间租金标准，而无租赁期限。在签订合同时，先按每份合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。　　7.事业单位和分支机构：事业单位实行差额预算管理记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花.专业资料.学习参考. .word格式.经费来源自收自支位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。跨地区经营的分支机构（由各分支机构在其所在地缴纳）上级单位核拨资金的记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花上级单位不核拨资金的只就其他账簿按定额贴花　　8.国内货物联合运输，在起运地统一结算全程运费的，以全程运费为依据，由起运地运费结算双方缴纳；　　分程结算运费的，以分程运费为依据，由办理运费结算的各方缴纳；　　外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持有的一份运费结算凭证免交印花税。　　三、应纳税额的计算　　1.适用比例税率的应税凭证：应纳税额＝计税金额×比例税率　　2.适用定额税率的应税凭证：应纳税额＝凭证件数×固定税额　　【典型例题1-2015年考题】　　甲是国内运输企业，乙是国外运输企业，丙委托甲和乙运输，甲是起运方，乙负责国外运输，甲乙丙都.专业资料.学习参考. .word格式.签了全程运输单，以下说法正确的有（　）。　　A.甲按本程运费贴花　　B.乙按本程运费贴花　　C.乙按全程运费贴花　　D.丙按全程运费贴花  『正确答案』AD『答案解析』选项A，对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；选项D，托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额；选项B、C，由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印花税，所以乙是免税的。　　【典.专业资料.学习参考. .word格式.型例题2-2014年考题】　　某企业2013年期初营业账簿记载的实收资本和资本公积余额为500万元，当年该企业增加实收资本120万元，新建其他账簿12本，领受专利局发给的专利证1件、税务机关重新核发的税务登记证1件。该企业上述凭证2013年应纳印花税为（　）。　　A.65元　　B.70元　　C.665元　　D.3165元  『正确答案』C『答案解析』记载资金的账簿，按增加实收资本金额0.5‰贴花；其他账簿和专利证按件贴花5元，税务登记证不属于印花税征税范围。应纳印花税＝120×0.5‰×10000＋12×5＋1×5＝665（元）　　【典型例题3-2014年考题】　　（1）1月份取得国有土地4000平方米，签订了土地使用权出让合同，记载的出让金额为4000万元，并约定当月交付；然后委托施工企业建造仓库，工程4月份竣工，5月份办妥了验收手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为9500万元。　　（2）3月份该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的仓库1栋，产权转移书据上注明的交易价格为1200万元，在企业“固定资产”科目上记载的原值为1250万元，取得了房屋权属证书。　　（其它相关资料：已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为30%，契税税率4%，城镇土地使用税税率20元/平方米，产权交易印花税税率0.5‰.专业资料.学习参考. .word格式.。）　　根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。　　（1）计算业务（1）甲企业应缴纳的契税、印花税。　　（2）计算业务（1）甲企业2013年应缴纳的房产税、城镇土地使用税。　　（3）计算业务（2）甲企业应缴纳的契税、印花税。　　（4）计算业务（2）甲企业2013年应缴纳的房产税。  『正确答案』　　（1）土地使用权出让合同应纳印花税＝4000×10000×0.5‰＝20000（元）　　购置土地使用权应纳契税＝4000×4%＝160（万元）　　（2）建造的仓库应纳房产税＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（万元）　　购置土地应纳城镇土地使用税＝4000×20/12×11≈73333.33（元）　　（3）购置仓库应纳契税＝1200×4%＝48（万元）　　购置仓库应纳印花税＝1200×10000×0.5‰＋1×5＝6005（元）　　（4）购置仓库应纳房产税＝1250×（1－30%）×1.2%/12×9＝7.88（万元）　　【知识点】印花税税收优惠.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。　　（副本或者抄本视同正本使用的要贴）　　2.无息、贴息贷款合同免税。　　3.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。　　4.农牧业保险合同免税。　　5.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。　　6.对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。　　7.对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日起予以免征。　　【典型例题】　　下列各项中属于印花税免税项目的有（　）。　　A.无息贷款合同　　B.人寿保险合同　　C.农牧业保险合同　　D.工商营业执照副本  『正确答案』ACD『答案解析』人寿保险合同没有免税规定。　　【知识点】印花税征收管理.专业资料.学习参考. .word格式.　　【考情分析】熟悉　　【重要考点】　　一、纳税方法：　　1.自行贴花。纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。　　　2.汇贴或汇缴。　　对应纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。对需频繁贴花的同一种类应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（1个月）汇总缴纳印花税的一种办法。　　3.委托代征。　　二、纳税环节：应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在合同入境时办理贴花。　　三、纳税地点：　　一般实行就地纳税。全国性订货会所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花；地方主办.专业资料.学习参考. .word格式.，不涉及省际关系的订货会，由省级政府自行确定纳税地点。　　四、违章与与处罚：略　　【典型例题】　　甲公司于2015年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有（　）。　　A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元　　B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元　　C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税　　D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税  『正确答案』BC『答案解析』甲公司8月应缴纳的印花税＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。本题目中一份凭证应纳税额未超过500元，可以汇总缴纳。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【本章总结】　　1.车辆购置税：征税范围、税率与计税依据、应纳税额计算、税收优惠、征收管理。　　2.车船税：征税范围、税目和税率、应纳税额计算、税收优惠、征收管理。　　3.印花税：纳税义务人、税目、应纳税额的计算、税收优惠、征收管理。第十章　企业所得税法　　【考情分析】重点章节。分值在15分左右。2016年教材结构未变，知识点增删较多。　　【知识点】纳税义务人、征收对象与税率　　【考情分析】熟悉，选择题考点。　　【重要考点】　　一、纳税义务人：　　1.中国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业不适用。　　2.纳税人分为居民企业和非居民企业。　　（1）居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　（2）非居民企业：依照外国（地区）法律成立且.专业资料.学习参考. .word格式.实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　二、征税对象：包括生产经营所得、其他所得和清算所得。　　（一）居民企业的征税对象：居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。　　（二）非居民企业的征税对象:　　1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　　2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。　　（三）所得来源地的确定销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地不动产转让不动产所在地动产转让转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金和特许权使用费.专业资料.学习参考. .word格式.所得负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地　　【典型例题1】　　根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（　）。　　A.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定　　B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定　　C.提供劳务所得，按照所得支付地确定　　D.转让动产所得，按照动产所在地确定  『正确答案』B『答案解析』选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。　　【典型例题2】　　某.专业资料.学习参考. .word格式.日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2015年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2015年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（　）万元。　　A.500　　B.580　　C.700　　D.780  『正确答案』C『答案解析』日本虽在境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，所以收入总额为500＋200＝700万元。　　【典型例题3】　　注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（　）。　　A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得　　B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得　　C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入　　D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入  『正确答案』ABCD『答案解析』以上选项全部正确。.专业资料.学习参考. .word格式.　　三、税率税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%高新技术企业　　【知识点】应纳税所得额的计算—收入总额　　【考情分析】重要考点，全面掌握。　　【重要考点】　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损　　一、一般收入的确认　　1.销售货物收入。是指企业销售.专业资料.学习参考. .word格式.商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。　　【知识链接】　　（1）流转税：增值税+消费税　　（2）会　计：主营业务收入　　2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。　　【知识链接】　　（1）流转税：营业税+增值税（全面实行营改增以后将没有营业税）　　（2）会　计：主营业务收入、其他业务收入　　3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。　　【知识链接】　　（1）流转税：增值税+营业税　　（2）会　计：营业外收入、投资收益　　转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。　　股权转让所得＝转让股权收入—股权成本　　计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】　　2014年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2015年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（　）。　　A.A企业取得投资转让所得100万元　　B.A企业应确认投资的股息所得400万元　　C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元　　D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元  『正确答案』A『答案解析』转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得，投资转让所得＝600-500＝100万元。　　4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。　　【知识链接】　　（1）流转税：——.专业资料.学习参考. .word格式.　　（2）会　计：投资收益　　按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。　　5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。　　【知识链接1】　　（1）流转税：营业税　　（2）会　计：主营业务收入、投资收益、财务费用　　按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。　　【知识链接2】混合型投资.专业资料.学习参考. .word格式.业务相关政策　　1.企业混合性投资业务是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。混合性投资的条件：　　（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；　　（2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；　　（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；　　（4）投资企业不具有选举权和被选举权；　　（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。　　2.混合性投资业务的企业所得税处理：　　（1）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按规定税前扣除。　　（2）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。　　6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。　　【知识链接】　　（1）流转税：增值税+营业税　　（2）会　计：其他业务收入　　按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。　　如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。.专业资料.学习参考. .word格式.　　7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。　　【知识链接】　　（1）流转税：增值税+营业税　　（2）会　计：其他业务收入　　按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。　　【2012年考题节选】　　某生产化工产品的公司，2011年发生以下事项：　　（1）签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2011年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2011年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。  『正确答案』　　利息收入应调减应纳税所得额40万元，对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。　　商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元，对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用应付特许权使用费的日期确认收入的实现。.专业资料.学习参考. .word格式.　　8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。　　【知识链接】　　（1）流转税：增值税　　（2）会　计：营业外收入　　按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。　　【典型例题】　　某公司接受捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元。未做账务处理。　　『答案解析』　　调增会计利润＝10＋1.7＝11.7（万元）　　调增应纳税所得额＝同上　　增值税进项税额＝1.7（万元）　　【举一反三】10月份接受捐赠的设备一台，其发生不含税运费1万元，并取得运输专用发票，未做账务处理。（假设：直线法，预计年限10年）　　调增会计利润　　＝（10＋1.7）-（10+1）/120×2＝11.52（万元）　　调增应纳税所得额＝同上　　增值税进项税额＝1.7+1×11%＝1.81（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。　　（二）特殊收入的确认　　1.分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。　　2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。　　3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定　　4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。　　（三）处置资产收入的确认内部处置资产，不视同销售确认收入（除将资产转移至境外以外）不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职.专业资料.学习参考. .word格式.（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。　　说明：　　1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变；　　2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。　　3.注意和增值税的区分（见下表）　　【典型例题1-2013年考题】　　企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（　）。　　A.将资产用于股息分配　　B.将资产用.专业资料.学习参考. .word格式.于生产另一产品　　C.将资产从总机构转移至分支机构　　D.将资产用途由自用转为经营性租赁  『正确答案』A『答案解析』选项A不属于内部处置资产，按视同销售确定收入征税。　　【典型例题2-2011年考题】　　根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（　）。　　A.将生产的产品用于市场推广　　B.将生产的产品用于职工福利　　C.将资产用于境外分支机构加工另一产品　　D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移  『正确答案』ABC『答案解析』选项D属于内部处置资产，不属于企业所得税视同销售的情形。　　补充：视同销售收入对比项目会计收入确认增值税所得税统一核算，异地移送×√×非应税项目自产、委托加工×√×外购×××职工个人福利自产、委托加工√√√外购××√.专业资料.学习参考. .word格式.集体福利自产、委托加工×√×外购×××投资（自产、委托加工、外购）√√√分配（自产、委托加工、外购）√√√赠送（自产、委托加工、外购）×√√　　【典型例题3】　　某企业将成本为150万元的自产货物对外捐赠，该产品的市场价格200万元。　　企业所得税：视同销售收入200万元（计提广告费和招待费基数），视同销售成本150万元，纳税调整增加50万元。　　增值税：200×17%。　　会计处理：不确认收入，计入营业外支出的数额184万元。　　考虑完了吗？（假设当年该企业的会计利润为1000万元）　　捐赠成本＝150+200×17%＝184万元,税法允许扣除的捐赠支出＝1000×12%＝120（万元），纳税调整增加64万元。　　综上应纳税所得额增加＝50＋64＝114（万元）.专业资料.学习参考. .word格式.　　（四）非货币性资产投资企业所得税处理　　非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。　　1.居民企业（以下筒称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。　　2.企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。　　企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。　　3.企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。　　被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。　　4.企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。　　企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。　　5.此处所称非货币性资产投资，限于.专业资料.学习参考. .word格式.以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。　　6.企业发生非货币性资产投资，符合《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）等文件规定的特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。　　（五）企业转让上市公司限售股的所得税问题　　1.企业转让代个人持有的限售股征税问题　　（1）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。　　转让所得＝转让收入-限售股原值和合理税费。　　企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。　　按规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。　　（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。.专业资料.学习参考. .word格式.　　2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题　　（1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。　　（2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。　　（六）企业接收政府和股东划入资产的所得税处理　　一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理　　1.县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。　　2.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。　　3.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。　　二、企业接收股东划入资产.专业资料.学习参考. .word格式.的企业所得税处理　　1.企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。　　2.企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。　　（七）相关收入实现的确认　　1.销售商品收入实现时间的确认1.托收承付方式办妥托收手续时2.预收款方式发出商品时3.需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时4.如安装程序比较简单发出商品时5.支付手续费方式委托代销收到代销清单时收入金额确认1.售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用2.商业折扣扣除商业折扣后的金额3.现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除.专业资料.学习参考. .word格式.4.销售折让和退回发生当期冲减当期销售商品收入5.以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理6.买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。　　2.提供劳务安装费依安装完工进度确认。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认宣传媒介收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费根据制作完工进度确认软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认服务费含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动分别确认会员费只有会籍，其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认。入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认特许权费提供设备和其他有形资产的特许权.专业资料.学习参考. .word格式.费，在交付资产或转移资产所有权时确认；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认。劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认　　【典型例题1】　　依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（　）。　　A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入　　B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入　　C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入　　D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认  『正确答案』CD『答案解析』选项A，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题2】　　根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（　）。　　A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现　　B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现　　C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现　　D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现  『正确答案』BCD『答案解析』选项A，特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。　　【知识点】应纳税所得额的计算—不征税收入和免税收入　　【考情分析】掌握。　　【重要考点】　　　　一、不征税收入财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。1.企业按照规定缴纳的符合审批权限的政府性基金和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。对企业依.专业资料.学习参考. .word格式.照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。　　续表国务院规定的其他不征税收入1.企业取得的由国务院财税主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。2.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。专项用途财政性资金企业所得税处理一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部.专业资料.学习参考. .word格式.门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。　　　　二、免税收入　　1.国债利息收入。　　（1）国债利息收入时间确认　　①企业取得的国债利息收入以国债发行时约定应付利息的日期确认利息收入的实现。　　②企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。　　（2）国债利息收入计算：国债利息收入＝国债金额×（适用年利率÷365）×.专业资料.学习参考. .word格式.持有天数　　（3）国债利息收入免税问题　　①企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征。　　②企业到期前转让国债或从非发行者投资购买的国债，其按第（2）项计算的国债利息收入免征。　　（4）国债转让收入时间确认　　①企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。　　②企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。　　（5）国债转让收益（损失）计算　　企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。　　（6）国债转让收益（损失）征税问题　　企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算.专业资料.学习参考. .word格式.纳税。　　（7）通过支付现金方式取得的国债，以买入价和支付的相关税费为成本。　　（8）企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。　　【注意】本项和上一项的权益性收益（投资收益）均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。　　4.非营利组织的下列收入为免税收入：　　（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；　　（2财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；　　（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；　　（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；　　（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题1】　　根据企业所得税相关规定，下列收入中，属于免税收入的是（　）。　　A.国债利息　　B.存款利息　　C.财政补贴　　D.财政拨款  『正确答案』A『答案解析』选项B是应税收入；选项C、D是不征税收入。　　【典型例题2】　　符合条件的非营利组织取得下列收入，免征企业所得税的是（　）。　　A.从事营利活动取得的收入　　B.因政府购买服务而取得的收入　　C.不征税收入孳生的银行存款利息收入　　D.按照县级民政部门规定收取的会费收入  『正确答案』C『答案解析』非营利组织的下列收入为免税收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务而取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会员费；不征税收入和免税收入孳生的银行利息收入。.专业资料.学习参考. .word格式.　　【2012年考题节选】　　某生产化工产品的公司，2011年将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。该公司已将17万元计入投资收益。　　计算业务应调整的应纳税所得额。  『正确答案』国债利息收入免税，应予调减。调减所得额＝100×（5%÷365）×365×2＝10（万元）　　【知识点】扣除原则和范围　　【考情分析】掌握。学习中要有所侧重。推荐在计算扣除标准项目时使用“三步法”　　【重要考点】　　一、税前扣除项目的原则：.专业资料.学习参考. .word格式.　　1.权责发生制原则　　2.配比原则　　3.相关性原则　　4.确定性原则　　5.合理性原则　　二、扣除项目的范围：　　1.成本　　2.费用　　3.税金　　4.损失　　5.扣除的其他支出　　附表：税金的扣除计入管理费用房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税计入营业税金及附加消费税、营业税、城建税和教育费附加、资源税、土地增值税计入相关资产的成本车辆购置税、契税、进口关税、不得抵扣的增值税通过损失扣除购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出不得税前扣除的税金企业所得税、增值税.专业资料.学习参考. .word格式.　　一、工资、薪金支出　　企业发生的合理的实际发放的工资薪金，准予扣除。　　（1）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。　　“合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。（合理性的判断略）　　（2）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。　　（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。　　（4）关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题.专业资料.学习参考. .word格式.　　【典型例题】2015年1月某上市公司对本公司20名管理人员实施股票期权激励政策，约定如在公司连续服务2年，即可以4元/股的价格购买本公司股票1000股。2016年1月，20名管理人员全部行权，行权日股票收盘价20元/股。根据企业所得税相关规定，行权时该公司所得税前应扣除的费用金额是（　）元。　　A.300000　　B.320000　　C.380000　　D.400000  『正确答案』B『答案解析』行权时该公司所得税前应扣除的费用＝（20-4）×1000×20＝320000（元）　　①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除。　　②对股权激励计划实行后，需待一定等待期方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后按上述①处理。　　（5）新增：企业福利性补贴支出税前扣除。国家税务总局2015年第34号规定，列人企业员工工资薪金制度、固定与工.专业资料.学习参考. .word格式.资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的合理工资、薪金支出条件，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。　　不能同时符合上述合理工资、薪金支出条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。　　（6）新增：企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除。企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。　　二、职工福利费、工会经费、职工教育经费（三步法）项目第一步：实际发生额A第二步：标准额B第三步：比较确定备注税前扣除额纳税调整额福利费1.已知条件中的金额；2.需要调整的：金额工资薪金额×14%1.A>B时＝B2.AB时＝A-B2.AB时＝B；2.AB时＝A-B2.A