構建企業戰略性內部控制

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1、構建企業戰略性內部控制隨著第三次經濟浪潮的到來，全球化、信息化、網絡化打破瞭常規的發展規律。企業技術創新能力日益增強，具有瞭更強的生存力，但也置身於更加激烈的競爭環境中。關乎企業生存的長期目標必然超越產生正現金流等現實目標，為達到長期目標，企業應制定相應戰略，並把包含戰略的長期目標轉化為具體的決策和行為。相應的，內部控制系統必須具有戰略化的集中控制能力。控制不再僅僅是約束行為的工具，更應成為實現變革的工具從內部控制的發展演變可以知道，推動內部控制發展的重要原因是企業內部加強管理的需要。內部控制設計和運行的前提是必須能為

2、企業帶來淨收益，即內部控制設計和運行的成本必須小於因此而帶來的收入，所以內部控制的設計和運行應符合企業實現價值最大化的目標。而企業價值最大化目標的實現離不開戰略的制定和實施，所以內部控制既要能保證既定戰略的實施，又要能在環境變化時快速地促進應急戰略的生成。從近年來的財務醜聞看，導致企業走向失敗的直接原因有很多，但最根本的原因在於企業既定經營戰略的失控（如中航油）或沒有即時形成新的應急戰略（如鄭百文）。而近年來的理論研究，大多是從內部會計控制（細節控制）、審計需要或公司治理角度來進行的，幾乎沒有從戰略的角度去研究內部控制

3、，企業在實踐中沒有可供參考和借鑒的東西。因此，筆者提出瞭設計戰略性內部控制的構想一、戰略性內部控制的內涵及特性（一）戰略性內部控制的內涵。所謂戰略性內部控制，是由企業董事會、管理層和其他員工共同參與的，為瞭保證預期的或既定的戰略以及具有戰略意義的創新行動方式的實施和執行，通過對戰略風險的識別、評估、反應和監控等，利用戰略控制杠桿,來保障戰略實施、提高戰略效率和效果的過程。其內涵具體包括:（1）戰略性內部控制是一個過程，是滲透於企業各項活動中的一系列行動，其目的是保障戰略實施、提高戰略效率和效果。（2）企業戰略性內部控制

4、是一個由人參與的過程，涉及一個企業各巾層次員工，特別是企業董事會和管理層，它是戰略性內部控制得以實施的關鍵。（3）該過程可用於企業的既定戰略實施和創新戰略的生成。（4）該過程是用來識別可能對企業戰略實施造成潛在影響的事項，並在企業風險偏好的范圍內管理戰略風險。（5）企業戰略性內部控制必須借助於戰略控制杠桿的使用。通過設計環境掃描系統、診斷控制系統、信念系統、邊界系統和交互式控制系統，保證既定戰略的實施和創新行動方式的采用。（6）設計合理、運行有效的戰略性內部控制能夠向企業的董事會和管理者在企業戰略目標的實現上提供合理的

5、保證（二）戰略性內部控制的基本特點。與以往的內部控制相比,戰略性內部控制概括起來有四大基本特點：一是以實施戰略為核心。內部會計控制的主要目的是保證會計信息的真實性和可靠性，其控制的對象是生成會計信息的所有細節一一企業內部管理活動的細節。公司治理型內部控制是在內部會計控制的基礎上發展而來的，其控制對象仍然是企業管理活動的細節，隻不過更加強調股東會、董事會、監事會、經理層之間的權力制衡。戰略性內部控制是以控制戰略實施為主，目的是為瞭保證戰略的實施，控制的起點站得更高，看得更遠。二是以戰略風險為導向。內部會計控制和公司治理型

6、內部控制由於控制的主要對象是企業管理活動的細節，內部控制的主要功能在於對普通員工行為的引導上，考慮的風險也僅僅是經營活動中的經營風險。而戰略性內部控制的主要功能在於引導董事會和管理層實施正確的戰略，因而特別重視對戰略風險的管理，要求企業董事會與管理層應把主要精力放在企業戰略風險的管理上，而不是所有細節的控制上。因為對戰略風險管理得好與否，直接影響戰略的實施效果。三是以戰略控制杠桿為手段。在實施手段上，戰略性內部控制特別強調利用戰略控制杠桿來控制戰略風險，保證戰略的實施。企業戰略性內部控制是建立在西蒙斯“戰略控制”的理論

7、之上的，通過設計環境掃描系統、信念系統、邊界系統、診斷控制系統和交互式控制系統等，促進既定戰略的實施和創新戰略的形成。四是以實現企業價值最大化為最終目標。內部控制是審計學界歸納、總結並推動發展起來的，無論是內部會計控制還是公司治理型內部控制都是為會計報表使用者服務的，其目的是為會計報表使用者提供真實可靠的決策信息。企業戰略性內部控制的目的是保證戰略的實施，最終是為瞭保證企業目標的實現。企業的目標歸納起來不外乎是生存、發展、盈利，而這些目標可以歸結為一個目標一一那就是企業價值最大化。企業為實現自己的目標，必須制定相應的戰

8、略並保證其有效地執行。所以，可以說企業戰略性內部控制的根本目的是實現企業價值最大化，這樣控制的目標就和企業的目標保持瞭一致二、企業戰略性內部控制的內容構建根據戰略大師明茨伯格的觀點，戰略可以是一種計劃，也可以是一種行動方式，前者通常稱為既定戰略，後者一般稱為應急戰略。企業既存在既定戰略，也存在應急戰略。戰略性內部控制系統不僅要控制