內外資企業所得稅法合並前後差異及稅收籌劃策略

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1、內外資企業所得稅法合並前後差異及稅收籌劃策略提要《中華人民共和國企業所得稅法》的正式頒佈,標志著我國內資企業、外資企業所得稅法的正式合並。兩法合並前後的差異，必將對我內外資企業（尤其是內資企業）產生廣泛而深遠的影響關鍵詞：內外資企業;企業所得稅;稅收籌劃分類號：D922.222文獻標識碼:A2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過瞭《中華人民共和國企業所得稅法》，標志著我國內資企業、外資企業所得稅法（以下簡稱兩法）的正式合並。兩法合並後與1991年頒佈的的《外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993年頒佈《企業所得稅暫行條例》差異主要體現在以

2、下幾個方面：第一，納稅人不同。合並後的新法采用瞭“登記註冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，引入瞭“居民企業”、"非居民企業”概念對納稅人加以區分。居民企業是指在中國境內設立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。而非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源於中國境內所得的企業。新法將內資企業的納稅人由獨立核算的企業變更為具有法人資格的企業和組織,使得我國對納稅人的規定更符合國際稅收慣例,稅制安排也更為科學第二，稅率不同。合並後的新法統一

3、規定企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的和符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收所得稅。另外,對於國傢需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收。新法不僅統一瞭內資、外資企業的企業所得稅率，而且適當降低瞭稅率，減輕瞭稅負，逐步使我國形成瞭一個以産業優惠為主、區域優惠為輔,兼顧社會進步的新的稅收優惠格局第三，免稅收入界定不同。合並後的新法對免稅收入做瞭明確規定，即財政撥款;納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國債利息收入;符合條件的居民企業之間的股息、

4、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益等。新法統一和擴大瞭免稅收入的范圍，在一定程度上降低瞭企業的稅負第四，稅前扣除標準不同。廣告費支出，在不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，均可據實扣除，超過比例的部分可結轉到以後年度扣除;研發費支出，可按實際發生額的150%抵扣當年的應納稅所得額;工資薪金支出，可以根據實際發放的工資據實扣除;公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，均準予在計算應納稅所得額時扣除這些變動必將對我國內外資企業（尤其是內資企業）產生廣泛而深遠的影響

5、。內資企業應充分把握新企業所得稅法的精神,註意新舊稅法的區別，從稅收優惠、納稅時間、稅率和稅前扣除項目四個方面進行稅收籌劃，降低企業所得稅負擔第一，利用稅收優惠進行稅收籌劃。（1）合理選擇投資方向,加強技術創新。多上一些《企業所得稅法》規定的稅收優惠項目,如節能節水、環保、農業開發等領域的項目。同時，加大對技術開發的投入，《企業所得稅法》對自主技術創新的優惠多且力度大,如企業開發新技術、新産品、新工藝發生的研究開發費用,可以在據實扣除的基礎上，再加計扣除50%,不再受原先增長達10%的限制。因此，企業應順勢而動，充分享受稅法給予的節稅空間；（2）充分利用過渡期

6、優惠政策。《企業所得稅法》規定,原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行後5年內逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，繼續按原稅收相關法律、法規規定的優惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算；西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行。因此，可繼續考慮在西部地區設立新企業，或通過與原企業合並的方式即借殼，以享受過渡期優惠政策；（3）合理選擇就業人員。《企業所得稅法》規定：“企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”O

7、如果企業在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，即可獲得減少稅負的好處第二，合理安排納稅時間進行稅收籌劃。（1）恰當選擇享受稅收優惠的第一個年度。企業所得稅的一些定期優惠政策是從企業取得生產經營所得的年度開始計算，如果企業從年度中間甚至年底開始生產經營，則該年度將作為企業享受稅收優惠政策的第一年。由於該年度的生產經營所得非常少，因此企業是否享受減免稅政策意義並不是很大。此時，企業就應恰當選擇享受稅收優惠的第一個年度，適當提前或推遲進行生産經營活動的日期；（2）在合法情況下，企業盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等於得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本

8、期有更多的資金用於產生收益，相當於節減