稅收籌劃博弈分析

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1、稅收籌劃博弈分析提要稅收籌劃是企業在生產經營管理中的重要理財環節，企業進行稅收籌劃通常是在信息非對稱條件下進行的，帶有博弈的性質。本文通過建立稅收籌劃博弈模型，分析企業與企業、外部環境以及稅務機關在博弈中對自己策略行為的選擇，揭示稅收籌劃在什麼條件下是企業的最優策略選擇關鍵詞：稅收籌劃；非完全信息；博弈模型中圖分類號:F27文獻標識碼:A經濟人假設是經濟學中兩個最基本的假設之一。具體地說，就是經濟人的本質是自私的，其從事所有的經濟活動都是理性的,總是以最小成本去追求最大的經濟利益。這項假設應用到企業納稅中就是說企業具有“納稅理性”，總是在特定的稅收環境下進

2、行自利的、主動的選擇，以最大限度地實現最小投入（納稅成本等）和最大産出（稅後利潤）的均衡。正是因為企業具有這種理性的行為選擇以及我國稅收法律法規的不完善性和局限性，導致企業為瞭追求自身利潤最大化而紛紛采用各種手段來減少納稅。隨著我國稅收法律法規的逐步完善和打擊偷、逃、漏稅的稅收行為力度的加強，稅收籌劃就成為市場經濟條件下經濟發展和誠信納稅的必然產物。稅收籌劃是企業的一種理財活動，是指納稅人為實現自身經濟利益最大化的目標，在不違反現行法律的前提下，依據政府的稅收政策，通過對企業的經營事項進行事先籌劃，對多種納稅方案進行科學的優化選擇，以獲得最大的稅收利益。博

3、弈論研究的是一些個人或組織在一定的環境條件下，在一定的規則下,同時或先後，一次或多次，從各自可以選擇的行動或策略中進行選擇並加以實施，並從中取得相應結果的過程。博弈論可以說是現代經濟學的一場革命，1994年度的諾貝爾經濟學獎授予三位博弈論專傢，可以看作是一個明顯的標志。許多經濟現象現在都能用博弈論來解釋，博弈論在經濟學中應用也越來越廣泛，並且成為一種普通的經濟學分析工具。在博弈論中，個人效用函數不僅取決於自己的行為選擇，而且也依賴於其他相關人的行為選擇。從這個意義上講，博弈論研究的是存在相互外部條件下的個人選擇問題。對於企業來說，博弈論的指導作用是不言而喻

4、的。正是因為如此,本文對稅收籌劃領域的博弈行為進行分析，以期對稅收籌劃問題提供一種新的解釋和研究思路一、博弈論相關概念1、納什均衡。“納什均衡”是由美國數學傢納什提出的，現已成為博弈論中應用最廣泛、使用頻率最高的一個概念，是博弈論的基礎和核心。納什均衡是具有如下特征的策略組合：每一個局中人的策略都是對其他局中人策略的最佳反應。換句通俗的話說,就是在給定你的策略，我選擇的策略是最好的；在給定我的策略，你選擇的策略也是最好的，即雙方在對方給定策略下不願意調整自己的策略，這種最佳策略組合就構成一個“納什均衡”o它體現瞭雙方博弈行動的一種穩定狀態2、純策略和混合策

5、略。純策略就是給定每一個局中人具體明確的非隨機性的行動計劃，而且各個局中人的支付也是明確的。而混合策略是與純策略相對的一個概念，是指博弈方根據一組選定的概率，在兩種或兩種以上可能的行為中隨機選擇的策略。註意混合策略包括純策略，而且有時在不存在純策略納什均衡的情況下卻存在混合策略的納什均衡3、非對稱信息。非對稱信息是一個與對稱信息相對的概念,非對稱信息又叫信息不對稱，是指在參與博弈的各方中某方擁有的信息其他方並不擁有，即有一方對其他方的信息所知不完全二、稅收籌劃博弈行為描述稅收籌劃的過程就是在不違反現行稅收法律法規的前提下，對稅收政策的差別進行選擇的過程，這

6、種過程是企業根據現有的信息進行行為選擇的過程。企業對自己的財務狀況、發展戰略和籌劃意圖有著完全的信息，熟悉和掌握國傢的各種稅收法律法規和政策。但是，企業對其競爭對手的經營狀況、財務狀況以及發展戰略不可能都完全瞭解，因此他們之間是信息不對稱的，在市場競爭中彼此直接就構成瞭一個博弈中的兩個局中人。同時，外部市場環境的變化對企業來說也是信息不對稱的，企業無法準確地預測市場的變化時間、方向以及如何變化。同樣，就外部市場環境來說，它由無數的企業組成，其中特定企業的信息對它來說也是不對稱的，所以企業和外部市場環境也構成一個博弈的雙方參與人。企業在經營過程中進行稅收籌劃

7、時，國傢制定的稅收法律法規是公開、透明的，企業是完全瞭解的。但是,企業稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務機關的認可,在這一過程中，由於稅務機關對企業信息的瞭解是不完全的，且稅務稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導致稅務行政執行的偏差。因此，即使企業的稅收籌劃是完全符合國傢政策的，也有可能被稅務機關認為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對企業來說也是不對稱的，企業無法判斷稅務機關對稅收籌劃的界定和稅務人員的素質，從這一點來說，企業和稅務機關又構成稅收籌劃博弈的雙方三、企業稅收籌劃博弈模型分析從以上分析可知，企業在實際進行稅收籌劃時必須考

8、慮三個方面的因素：一是要考慮競爭對手采用的策略對自己的影響；二是要