非營利組織固定資產內部控制問題探討

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1、非營利組織固定資產內部控制問題探討♦中圖分類號：F830文獻標識碼：A內容摘要：非營利組織的運營長期以來主要靠政府支持，其不存在破產風險，導致內部控制實質上並不能有效執行。針對非營利組織中出現的對內部控制制度認識的缺乏、固定資產監管不力、相關人員責任不明、內部控制執行困難、監督測評體系的缺失等問題。其應該努力采取措施，增強內部控制意識，明確責任人經濟責任；健全內部控制體系，規范組織內部行為；強化內部控制關鍵程序，提高內部控制執行效果；內外結合，建立完善的內部控制監督機制；開發信息系統，及時反饋內控信息；健全內控監督測評

2、體系，保證內部控制有效執行關鍵詞：非營利組織固定資產內部控制非營利組織概念及特性非營利組織是指提供那些不能由市場及政府充分有效供給的社會公益性服務的不以營利為目的組織，主要包括科技、教育文化、藝術、體育、醫療衛生、環境保護、社會中介服務和其它社會公益服務。在我國，非營利組織包括“社會團體”、“民辦非企業單位”和部分正處於改革中的“事業單位”。它們由各級政府批準設立，由務院及各級編制委員會辦公室審查登記，其機構設置、人員編制和經費來源均主要由政府決定和財政供給，在現實生活中屬於依賴於國傢撥款的準政府組織美國學者弗裡曼和肖

3、爾得斯認為非營利組織相比於其他組織有以下幾個方面的特性：它們建立或運作不以獲利為動機；它們通常是集體所有，其所有權不是由個人擁有可出售或交換的權益份額認定；它們的財務資源贊助者未必能獲得回報；它們的政策決策和一些運營決策通常是由一個選出的或指定的管理委員會一致投票做出的”。美財務會計準則委員會（FASB）在財務會計概念公告第四輯《非營利組織編制財務報告的目的》中指出:“識別非營利組織的主要特征有：絕大部分資產來自贊助者，它們並不要求獲得經濟利益；業務營運的目的主要不是為瞭獲利而提供貨品和勞務；不存在可以出售、轉讓、贖買

4、，或一旦機構清算，可以分享剩餘資產的明確的所有者權益”非營利組織固定資產內部控制的內容非營利組織固定資產內部控制的具體控制措施與企業相差不大。主要包括：合規性控制。固定資產的內部控制必須符合國傢政策法規和監管部門的規定，每項活動必須控制在合法合規的氾圍內開展；分權授權控制。隨著非營利組織規模的不斷擴大,分權授權勢在必行。分權者和授權者必須在分權授權的范圍內處理相關事務；未經批準和授權不得處理；不相容職務控制。建立內部控制系統時為防止舞弊需要對某些不相容職務進行分離，使其分別由兩人以上擔任，以便互相核對、互相牽制；復查核

5、對控制。會計信息的可靠性要求各項業務必須經過復查核對，以免差錯和舞弊的發生。對於固定資產的賬實核對是內部控制的重要內容；人員素質控制。內部控制系統人員的素質決定瞭內部控制系統實施有效性。要使內部控制系統的功能按預定目標發揮作用，必須配備與承擔該職務相適應的髙素質人員。否則，即使內部控制系統本身是十分完善的，但實施的效果也會大打折扣非營利組織固定資產內部控制的現狀及問題（一）對內部控制制度的認識的缺乏有些非營利組織領導人的內部控制意識淡薄，缺乏對內部控制知識的基本瞭解，對於內部管理重視不夠，甚至認為內部控制的建立會妨礙工

6、作效率。一些非營利組織尚未建立內部控制制度；即使建立瞭內部控制制度卻往往出現有章不循，使得內部控制流於形式，沒有達到其堵塞漏洞的目的，建立內部控制系統成為應付政府檢查的一紙空文（二）固定資產監管不力且責任不明沒有一個強有力的管理部門對固定資產進行統一的管理，賬務不明，財務部隻負責總賬，各部門的固定資產自行管理，明細賬也不清晰由於在實際工作中，資產的價值管理和實物管理分屬不同部門。固定資產的價值管理和實物管理相脫節，各領用科室無責任人管理財產，收發、維修記錄不全。沒有定期對固定資產進行盤點，對固定資產不進行及時核對，造成

7、資產入賬不及時，或者對於報廢的固定資產也沒有及時核銷，造成固定資產價值不真實（三）固定資產折舊計提和處置不合理我國非營利組織的固定資產折舊計提很少考慮折舊的差異性。沒能根據其自身的特點制定適當的折舊政策，主要表現為折舊年限偏長、折舊率偏低。另外，有些非營利組織未按規定辦理相關報批手續，違反會計準則，任意變更折舊年限、折舊方法等,使折舊政策的一貫性遭到破壞。此外，有些非盈利性組織固定資產處置的隨意性大，在不經過資產管理部門和相關領導的審批同意，不經過技術部門的鑒定的情況下，便私自將資產進行處置，造成資產管理脫節。這些違規

8、行為都給固定資產的管理埋下瞭隱患（四）固定資產信息溝通不暢組織缺乏對固定資產內部和外部信息的統一規劃和管理，相互之間缺少信息的溝通以及傳遞，造成在建工程不能及時轉成固定資產、折舊計提不合理等情況的發生。隨著組織規模的不斷擴大，固定資產的數量和種類也不斷增多，有關固定資產的內外部信息也呈幾何級數增長。非營利組織中固定資產信息化管理的