营改增下的企业纳税筹划策略探析

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1、营改增下的企业纳税筹划策略探析在营业税税制下，金业不仅重复纳税环节多，而且税率较高，使得企业特别是中小金业的经营环境不容乐观。为了改变这一不合理的税制结构，我国于2012年止式开始实施的营业税改征增值税（简称“营改增”）改革拉开序幕，一定程度上促进了第三产业尤其是现代服务业的发展。不过，这一税制改革并不是对所有试点企业都切实减轻了税负，在具体的实际操作方面还是存在税负有增有减的局面，这就客观上耍求试点企业合理进行税收筹划策略。一、“营改增"政策的解读顾名思义，“营改增”就是营业税取消而改成缴纳增值税。而增值税也并不是对产品或服务的所有流转过程进行缴纳，只是针对相应的增值部分进行缴纳即可。这

2、样意味着减少重复纳税的环节，有助于市场主体的公平竞争，对丁大力发展我国现代服务业起到一定的推动作用。因此，我国在各项准备工作做好以后，于2012年1刀1曰开始拉开试点的“营改增”改革序幕，并将上海作为首个试点地区，以后随着经验的积累选择部分行业扩人试点范围的推广并逐步向全国展开，最终在十二五期间实现“营改增”在全部行业和全国范围的推广。就冃前而言，“营改增”税制已经推进到电信行业的实施，而只剩下建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等为数不多的行业还未实施营改增新税制。在试点期间,500万的年应征增值税销售额作为一般纳税人和小规模纳税人的分水岭,耒超过5（）0万元则定性为小规模纳税人，超过则

3、为一般纳税人。阳作为一般纳税人可采用抵扣制即进项税额抵扣销项税额。同时，试点阶段对一般纳税人适用的增值税税率区分为四档税率：即17%税率、11%税率、6%税率和零税率。对于小规模纳税人统一适用3%的简易计税方法进行征收。二、“营改增”对企业的纳税影响由于增值税具有“税费和价格分离”的特点，进项税额的扣除对企业实际税负有看重要的影响，特别是对于下游企业的进项抵扣增加，完善增值税抵扣链条，进而使更多企业享受税制改革红利。不过在试点阶段，营改增对企业的纳税影响并不都是减轻税负，不可避免地存在一些行业税负增加，另一些行业税负降低，这就需要以后进行微调。就减赋企业而言,“营改增”解决了重复征税问题，

4、并通过低税率的实施及进项税额与销项税额之间的抵扣，不仅减少了企业的纳税额度，而门也降低了试点企业的纳税负担，从而稳步提升企业的经济效益，特别是“营改增”中适用3%税率征税的屮小企业来说，人人扩宽了未来发展空间。而就增赋企业而言，“营改增”推行所出现的负税增大的突出原因就是一些金业缺乏增值税专用发票的索取渠道而导致缴纳相对更多的税费。三、“营改增''下金业进行纳税筹划的有效策略（一）合理选择纳税人身份进行纳税筹划增值税的缴纳并不单单是以一种身份进行税务缴纳，而是区分一般纳税人与小规模纳税人身份以便进行不同的纳税筹划。由于应税服务年销传额500万元为两者划归的标准，因此，对于超过小规模纳税人标

5、准的非企业单位，可通过税负比较等方法进行纳税筹划；对于小规模纳税人转变为一般纳税人，则要求一般纳税人需要具备健全的会计核算制度。这样,金业可以基于降低税负的安排对纳税人身份进行白愿选择，以达到纳税筹划目的。增值税一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额，而小规模纳税人则以其全部销售额乘以征收率为应纳税额。这就意味着企业所在行业所抵扣的进项税额的多少,如果趋多，则可以选择一般纳税人进行纳税筹划，如果趋少，则可以选择釆取“分拆公司”而变成两个小规模纳税人，从而达到降低企业税负冃的。换言之，企业根据自身情况对经营结构和财务状况进行分析，并采用无差别平衡点增值率法进行决策。（二）选择合理供

6、应商，尽量获取高抵扣率的增值税专用发票由于一般纳税人扣除进项税额趋多而小规模纳税人则很少进项税额扣除，因此，企业在选择供应商时，可以尽量选择一般纳税人，以便获得更多的进项税额抵扣，当然町以选择提供高抵扣率的增值税专用发票的供应商为合作伙伴。另外，进项税额的抵扣范围相对营改增以询有所扩大，从成本、费用和固定资产等领域都可进行抵扣，这样，企业有必要进行税务筹划。例如，对于仓库租赁费而言，可以通过外包方式来获得进项税额抵扣；对于较难取得的汕费增值税专用发票而言，可以通过集屮购买充值卡或记账月结的方式来解决。（三）合理安排牛产经营活动1、不同地区间合理安排公司业务由于我国目前只是对于营改增进行试点

7、推广阶段，也就意味着还有部分地区仍然实行营业税，而增值税和营业税Z间的差异较大，对于业务遍布全国各地或大部分地区的集团公司而言，就可能形成相同业务在试点地区征收增值税而在其他地区仍征营业税的局面。因此,冇必要进行地区税负权重衡量，以合理调配不同地区的业务來达到节税冃的。不过，这种方法并不能持久，随着营改增在全国的推广也会白然而然失效。2、合理并适时选择外购增值税应税项目由于我国是采取逐渐推进的方式进行营改增税率改革，这就